Советы юриста

Новые полномочия ФНС по контролю за уплатой НДС

Эксперты отмечают существенный рост налоговых поступлений. Только за четыре месяца этого года ФНС удалось собрать почти на триллион рублей больше, чем годом ранее. Что изменилось, узнала Ольга Пономарева, управляющий партнер Группы юридических и аудиторских компаний «СБП».

Улучшение администрирования и расширение полномочий налоговиков – совершенно очевидный и ясный тренд, который, безусловно, и дальше будет развиваться.

Государство работой налоговиков довольно, собираемость денег растет, а налоговая служба ищет новые области, где она может показать собственные достижения и усилить свое влияние.

Один из самых «дорогих» и крупных налогов, которые поступают в бюджет, – это налог на добавленную стоимость. По итогам I квартала 2017 года по сравнению с аналогичным периодом 2016 года собираемость НДС увеличилась на 17 процентов. Почему?

Тотальный контроль за уплатой НДС

Государство установило тотальный контроль за уплатой НДС, и это привело к тому, что компании стали реже скрывать налог на добавленную стоимость. Почти все бизнес-процессы стали прозрачными, ревизорами теперь все отслеживается, так что «места для подвига» практически не осталось.

Развивая этот успех, ФНС предложила Минфину расширить полномочия фискального ведомства по контролю за НДС и внести новые поправки в Налоговый кодекс (от 22 декабря 2016 г. № ЕД-4-15/24737 ФНС России и от 26 января 2017 г. № ЕД-4-15/1281@). Ревизоры хотят получить право требовать подтверждающие документы по всем необлагаемым операциям, перечисленным в статье 149 НК РФ.

Вступление в силу этих изменений по администрированию НДС ожидается во второй половине 2017 года.

Рассмотрим подробнее, в чем суть этих грядущих изменений. Статья 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» содержит перечень направлений хозяйственной деятельности, не требующих начисления и уплаты НДС.

Все виды деятельности в этой статье разбиты на три блока. Во-первых, это передача в пользование на возмездной основе площадей зарубежным компаниям и гражданам других стран, если они имеют аккредитацию для работы в РФ.

Во-вторых, это блок о продаже различных наименований социально значимой продукции, куда входят изготовление лекарств, оказание медицинских услуг населению, образовательная деятельность и инвестиционные проекты в указанных областях (п. 2 ст. 149 НК РФ).

Третий блок подразумевает вывод из-под НДС обособленной группы специфических операций.

В пункте 3 статьи 149 НК РФ приведен перечень из 17 видов операций, которые не подлежат обложению НДС: реализация церквями предметов религиозного назначения, производство и продажа продукции, созданной людьми с ограниченными возможностями, операции кредитных учреждений, страховые услуги, организация лотерей, займы, выданные наличными или ценными бумагами, продажа жилых помещений россиянам и др.

«НДС на недвижимость за границей»

Законные требования по НДС

ФНС в своих письмах Минфину (от 22 декабря 2016 г. № ЕД-4-15/24737 ФНС России и от 26 января 2017 г. № ЕД-4-15/1281@) предлагает изменить Налоговый кодекс так, чтобы ревизоры могли законно требовать любые документы и пояснения по всем не облагаемым НДС операциям. Для этого государству нужно просто дополнить пункт 6 статьи 88 НК РФ.

Поправки также направлены на разграничение: что следует относить к льготам, а что – к необлагаемым операциям. В первом случае ревизоры будут вправе требовать документы и пояснения, во втором – нет. Но уже сейчас налоговики могут контролировать льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Льгота – это преимущество категории налогоплательщиков.

К этой категории можно отнести столовые школ, церкви, организации инвалидов и др. (п. 2 ст. 149 НК РФ). Все эти организации не платят НДС с реализации, однако любой инспектор вправе потребовать у них документы и пояснения.

При этом фискалы не вправе требовать дополнительную информацию у компаний, чьи операции не облагаются НДС (займы, спортивные лотереи, реализация жилья и др.). Именно этот пробел, по мнению налоговиков, нужно ликвидировать.

«Заполнение документов на подтверждение льготы по НДС»

Камеральные проверки по НДС

ФНС в своем письме от 26 января 2017 года № ЕД-4-15/1281@ рекомендует инспекторам проводить камеральные проверки деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС (п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ), с применением нового риск-ориентированного подхода.

При таких проверках контролеры должны будут учитывать уровень налогового риска, присвоенный Системой управления рисками АСК «НДС-2», а также результат предыдущих камеральных проверок деклараций по НДС, выясняя, правомерно ли компанией были применены льготы.

У фирм будут требовать пояснения об операциях, по которым они применили преференции.

https://www.youtube.com/watch?v=NpKZ-FNAP4I\u0026pp=ygVX0J3QvtCy0YvQtSDQv9C-0LvQvdC-0LzQvtGH0LjRjyDQpNCd0KEg0L_QviDQutC-0L3RgtGA0L7Qu9GOINC30LAg0YPQv9C70LDRgtC-0Lkg0J3QlNCh

Обратите внимание

17% на столько увеличилась собираемость НДС в I квартале 2017 года по сравнению с 2016 годом.

Коммерсанты будут вправе представить запрашиваемую информацию в виде реестра подтверждающих документов, а также список и формы типовых договоров, применяемых ими при осуществлении операций по соответствующим кодам. Если компания не представляет реестр или отправит его не по рекомендуемой форме, то налоговики запросят документы в полном объеме.

Наполняемость бюджета

Цель и задача этих действий – повысить наполняемость бюджета и получить больший контроль над бизнесом.

Полагаю, что конечная цель ревизоров – изучить вопрос, как действуют те организации, у которых есть льготы по НДС или чьи операции до сих пор не облагались налогом, а затем перевести эти виды бизнеса в какую-то форму, облагаемую налогом.

На данном этапе, если предложения фискалов будут приняты Минфином, а такая вероятность высока, компаниям предстоит проделывать больше работы по предоставлению контролерам документов и пояснений.

В этой ситуации в свободном от НДС бизнесе произойдет «чистка рядов» – из него уйдут те, кого в первую очередь привлекает возможность не платить НДС, а значит появится больше прозрачности в рядах тех, кто останется. Как эти новшества повлияют на бизнес-климат и как работа налоговой скажется на доходах ИП и бюджета, покажет время. 

«Как отвечать на требования о пояснениях по НДС»

Комментарий эксперта

Рассказывает Павел Тимохин, руководитель отдела бухгалтерского консалтинга компании «Фингуру»: «В пункте 3 статьи 149 НК РФ приведен перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС.

Но конкретика и ясность по вопросу понятия льготы при камеральной проверке по НДС озвучена лишь в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость”.

В частности, проблеме предоставления документов при камеральной проверке посвящен пункт 14. Акцент делается на понятие налоговой льготы, и ВАС отсылает нас к пункту 1 статьи 56 НК РФ.

Пленум ВАС дает понятие льготы и приводит формулировку: льготой признаются преимущества отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими. И приводится пример организаций, которые осуществляют определенные виды деятельности.

После выхода письма Минфина и ФНС от 26 января 2017 года налоговикам дано указание четко придерживаться объема истребуемых документов при проведении камеральных проверок по НДС, в которых отражены не облагаемые налогом операции в соответствии со статьей 149 НК РФ.

И понятие “льгота” при запрашивании документов определяется в соответствии с пунктом 14 Пленума ВАС РФ “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость” № 33 от 30 мая 2014 года.

С выходом письма и вводом такого понятия, как риск-ориентированный подход камеральных проверок, сузится объем запрашиваемых ревизорами бумаг».

Закон 389-ФЗ от 31.07: налоговые изменения НК РФ 2023-2024

Закон № 389-ФЗ упростил порядок получения социальных налоговых вычетов по НДФЛ.

  • Теперь организации, предоставившие услугу, смогут самостоятельно передавать в ФНС России сведения, необходимые для получения гражданами вычета.
  • В свою очередь, налогоплательщикам-физлицам для получения такого вычета будет достаточно направить в налоговую инспекцию по месту жительства только заявление на вычет.
  • Речь идет о расходах на самые востребованные социальные вычеты:
  • лечение;
  • обучение;
  • добровольное медицинское страхование;
  • негосударственное пенсионное обеспечение;
  • добровольное пенсионное страхование и страхование жизни;
  • физкультурно-оздоровительные услуги.

Вся информация, необходимая для проверки права физлица на социальный вычет, будет поступать в налоговые органы с его согласия напрямую от организаций и ИП, оказывающих соответствующие услуги. Это клиники, вузы, страховые компании и т. д. При наличии у них технической возможности на такое взаимодействие с ФНС.

Такое получение сведений напрямую от их поставщиков позволит предоставлять вычет проактивно. То есть полностью исключить трудозатраты человека на сбор подтверждающих документов, заполнение и сдачу налоговой декларации.

Информация о результатах проверки поступивших сведений будут размещать в личном кабинете налогоплательщика.

ФНС уточнила, что все эти нововведения распространяются на расходы, понесённые с 2024 года. То есть с вычетов за 2024 год и далее.

Вычет за обучение

С расходов 2024 года могут получить супруг/супруга обучающегося очно в образовательной организации.

Стандартный вычет по НДФЛ

Его смогут получить родители, чьи дети или подопечные признаны недееспособными и независимо от возраста детей. Касается доходов, полученных с 1 января 2023 года.

Новый вычет

Это имущественный вычет при продаже доли в объекте недвижимости, приобретенной в качестве обязательного условия использования средств бюджетов.

Можно уменьшить НДФЛ на фактически понесённые и документально подтвержденные расходы на приобретение этого объекта в размере, пропорциональном доле в объекте, при одновременном соблюдении ряда условий.

Обычно это семьи с детьми при продаже жилья, приобретенного с помощью средств господдержки. Для этого членам семьи должны быть выделены доли.

Касается доходов, полученных с 1 января 2023 года.

Учет расходов вместо вычета

С 31 августа 2023 года облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на фактические расходы по приобретению имущественных прав вместо получения имущественного вычета.

Налог уехавших удалёнщиков и не только

Для уехавших за рубеж сотрудников, работающих удаленно как по трудовым, так и договорам гражданско-правового характера, с 1 января 2024 года установили единую ставку НДФЛ в 13%. А 15% – с доходов свыше 5 млн руб. в год. Причём независимо от статуса налогового резидентства.

Тем самым вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником задач по договору с российским работодателем или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в РФ, отнесли к доходам от источников в России.

Налог с фрилансеров

Аналогичные ставки будут применять с 2025 года к гонорарам фрилансеров за работы и услуги, выполненные с использованием:

  • доменных имен и сетевых адресов в российской национальной доменной зоне;
  • размещенных в РФ комплексов программно-аппаратных средств и информационных систем.

Компенсация на дистанционке Интернета и т. д

Установили предельную величину необлагаемых НДФЛ компенсационных выплат дистанционным работникам – не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно (п. 1 ст. 217 НК).

Сюда входит возмещение расходов на использование им своих или арендованных оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств.

Конкретную сумму определяет коллективный договор, локальный акт, трудовой договор, допсоглашение к нему.

Уведомление

С 1 октября 2023 года налоговым агентам разрешили уведомлять об исчисленных суммах НДФЛ 2 раза в месяц:

  • до 12-го числа текущего месяца – и указать сумму налога, удержанную с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего;
  • не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога.

Новые доходы с помощью Интернета

С 1 января 2025 года расширили перечень доходов от источников в РФ и доходов за границей в части вознаграждения за работы, услуги, права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, которые выполняют с помощью Интернета.

Статус налогового агента

С 1 января 2025 года инофирмы признаются налоговыми агентами по выплатам физлицам, которые выполняют работы и оказывают услуги в РФ, в т. ч. в области ИТ, с помощью Интернета.

Налог за перевод активов в Россию

Продлили освобождение от НДФЛ доходов, полученных при переводе активов в российскую юрисдикцию на 2023 год.

Новые необлагаемые доходы

Стало больше доходов, не подлежащих обложению НДФЛ. В основном, это ситуации, связанные с введением санкций и их последствиями:

ЧТО НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НА КАКИЕ ДОХОДЫ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ
Имущество (кроме денег) и/или имущественные права, полученные в 2023 г. в собственность от инофирмы (иностранной структуры без юрлица), в отношении которой плательщик был контролирующим лицом и/или учредителем на 31.12.2021, при одновременном соблюдении установленных условий Выплаченные с 5 марта 2022

Поправки по основным направлениям налоговой политики: закон опубликован

В НК РФ внесли много изменений. Они затронули порядок учета организаций и физлиц, улаживания налоговых споров и другие моменты. Часть поправок касается единого налогового платежа. Уточнили правила налогообложения. Рассмотрим основные новшества.

Усовершенствовали:

  • порядок учета организаций и физлиц в налоговой. Для этого ФНС наделили рядом полномочий с 1 апреля 2024 года (п. 30 ст. 1, ч. 9 ст. 13 закона);
  • процесс досудебного урегулирования налоговых споров. С 1 января 2025 года внесудебный порядок обжалования распространили на споры имущественного характера (пп. «а» п. 49 ст. 1, ч. 10 ст. 13 закона);
  • процедуру налогового мониторинга. Налоговики смогут среди прочего осматривать территории или помещения при налоговом мониторинге (пп. «в» п. 36 ст. 1 закона). Поправка вступит в силу с 31 августа 2023 года (ч. 2 ст. 13 закона).

В НК РФ внесли положения о мерах для развития электронного документооборота, например, установили, что ИП может использовать личный кабинет налогоплательщика с 1 апреля 2024 года (пп. «а» п. 3 ст. 1, ч. 9 ст. 13 закона).

Часть поправок касается единого налогового платежа и совокупной обязанности. Если налоговики выявят несоответствие показателей декларации контрольным соотношениям, декларации учтут при определении размера совокупной обязанности.

Сделают это со дня вступления в силу решения по камеральной проверке либо в течение 10 дней после ее окончания. Учесть декларации смогут и ранее, если при проверке не выявят нарушений (пп. «б» п. 4 ст. 1 закона).

Это новшество заработает с 1 октября 2023 года (ч. 5 ст. 13 закона).

С 1 апреля 2024 года налоговики смогут частично отменять (заменять) принятые обеспечительные меры, в т.ч. при частичном исполнении решения, его частичной отмене (пп. «д» п. 39 ст. 1, ч. 9 ст. 13 закона).

С 1 октября 2023 года деньги, перечисленные приставом как единый налоговый платеж по исполнительному производству, признают уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налоговиков независимо от их принадлежности (пп. «б» п. 15 ст. 1, ч. 5 ст. 13 закона).

Ввели ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, если инспекция приняла обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без ее согласия (пп. «б» п. 44 ст. 1 закона). Поправка заработает с 31 августа 2023 года (ч. 2 ст. 13 закона).

Среди новшеств также:

  • с 1 апреля 2024 года можно применять электронную банковскую гарантию при возмещении НДС и акцизов (пп. «б» п. 23 ст. 1, ч. 9 ст. 13 закона);
  • исключили положения о том, что перерасчет суммы налога, исчисленной в инвалюте, проводят на дату его уплаты (пп. «д» п. 15 ст. 1 закона). Изменение вступит в силу с 31 августа 2023 года (ч. 2 ст. 13 закона);
  • с 1 октября 2023 года налогоплательщики вправе подать уведомление об исчисленных налогах с суммой аванса к уменьшению (пп. «б» п. 18 ст. 1, ч. 5 ст. 13 закона). Отметим, недавно ФНС разъясняла, как подать уведомление с отрицательными значениями;
  • установили случаи, когда уведомление будет считаться не представленным полностью либо в части (пп. «б» п. 18 ст. 1 закона). Поправка заработает с 1 октября 2023 года (ч. 5 ст. 13 закона);
  • с 1 января 2024 года ввели штрафы за подачу недостоверных сведений для получения социальных вычетов в упрощенном порядке (п. 45 ст. 1, ч. 7 ст. 13 закона);
  • с 1 января 2025 года налоговики станут рассматривать жалобы в упрощенном порядке (п. 50 ст. 1, ч. 10 ст. 13 закона).

НДС

Отменили освобождение от НДС услуг застройщика при строительстве по Закону о долевом строительстве помещений для временного проживания (без права на постоянную регистрацию). Застройщики смогут применять эти положения при строительстве объектов, разрешение на строительство которых получили с 1 января 2024 года (пп. «в» п. 2 ст. 2, ч. 29 ст. 13 закона).

Лимит расходов на единицу рекламных материалов для освобождения от НДС увеличили с 100 до 300 руб. (пп. «г» п. 2 ст. 2 закона). Изменение вступит в силу с 31 августа 2023 года (ч. 2 ст. 13 закона).

Реализацию туроператором продукта в сфере внутреннего и въездного туризма освободили от налога (пп. «д» п. 2 ст. 2 закона). Воспользоваться освобождением можно по путевкам, которые реализовали с 1 июля 2023 года. Льгота будет действовать по 30 июня 2027 года включительно (ч. 19, 28 ст. 13 закона). Ранее поправку хотели ввести отдельным законом.

https://www.youtube.com/watch?v=NpKZ-FNAP4I\u0026pp=YAHIAQE%3D

Часть изменений касается реализации цифровых прав.

Например, предусмотрели правило определения налоговой базы при отгрузке товаров, реализацию которых облагают по ставке 20%, в счет оплаты, полученной при выпуске цифрового права, если при ее получении применили ставку 0%.

Такое цифровое право должно одновременно включать цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право (пп. «б» п. 3 ст. 2 закона). Новшество заработает с 1 октября 2023 года (ч. 3 ст. 13 закона).

Установили порядок уплаты НДС при предоставлении на территории РФ права ограниченного пользования участком (сервитута). С 1 октября 2023 года исчислять и платить налог будут организации и ИП, в интересах которых установили сервитут (пп. «а» п. 4 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона).

С 1 октября 2023 года в счете-фактуре нужно отражать стоимость товара, подлежащего прослеживаемости (пп. «в» и «г» п. 8 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона).

В части заявительного порядка возмещения налога с 1 апреля 2024 года внесли много изменений (п. 10 ст. 2, ч. 9 ст. 13 закона). Среди них:

  • гарант будет направлять банковскую гарантию в инспекцию не позднее дня после ее подписания (пп. «а» п. 10 ст. 2 закона);
  • налогоплательщик сможет подать заявление о замене банковской гарантии в течение 5 дней со дня подачи декларации, в том числе уточненной (пп. «д» п. 10 ст. 2 закона).

Акцизы

Большинство изменений с 1 апреля 2024 года коснется заявительного порядка возмещения налога. Часть из них сходны с теми, что ввели для НДС (пп. «а» п. 19 ст. 2, ч. 9 ст. 13 закона).

Также в 2024 году поднимут акцизы (пп. «а» п. 14 ст. 2, ч. 7 ст. 13 закона).

Налог на прибыль организаций

Установили, как считать налоговую стоимость имущественных прав, полученных (принятых к учету) без несения расходов на их приобретение. Так, она будет равна размеру подлежащего налогообложению дохода, который признали при получении имущественного права, с учетом расходов по доведению последнего до состояния, пригодного для использования (п. 47 ст. 2 закона).

Читайте также:  Выявлена ошибка в бухгалтерском учете: алгоритм действий собственника

Первоначальная стоимость НМА будет меняться в случаях модернизации, технического перевооружения и др. (пп. «б» п. 49 ст. 2 закона). Сейчас такое правило есть только для ОС.

В случае реализации ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых учитывали расходы с коэффициентом 1,5, убыток от реализации нужно признавать равным 0 (пп. «б» п. 53 ст. 2 закона).

Порядок подтверждения условий применения повышающего коэффициента к расходам на НИОКР упростили. Предусмотрели случай, когда налоговики не будут назначать экспертизу отчета по НИОКР (пп. «б» п. 50 ст. 2 закона).

Перечень видов договоров страхования, по которым принимают расходы по налогу на прибыль, сделали открытым (п. 51 ст. 2 закона).

В состав прочих расходов включили возмещение дистанционным работникам за использование своего оборудования и программно-технических средств. Его размер определит работодатель (но не более 35 руб. за рабочий день).

Также возмещение может быть равно сумме документально подтвержденных расходов. Способ компенсации нужно закрепить в локальном акте, трудовом договоре или соглашении к нему.

Если этого не сделать, компенсировать расходы можно только по фактическим расходам (пп. «а» п. 52 ст. 2 закона).

Продлили до 31 декабря 2026 года 50%-ное ограничение по учету в текущем налоговом периоде убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (п. 58 ст. 2 закона). Сейчас оно предусмотрено до конца 2024 года.

Регионы могут устанавливать пониженные ставки налога (в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ) для организаций — сторон специального инвестиционного контракта, если РФ не является другой его стороной. Категории лиц, которые вправе применять пониженную ставку, и особенности ее применения определят регионы (пп. «в» п. 59 ст. 2 закона).

Организации радиоэлектронной промышленности могут использовать льготные ставки по налогу на прибыль (3% в федеральный бюджет и 0% в бюджет субъекта РФ) начиная с налогового периода включения их в реестр (пп. «г» п. 59 ст. 2 закона).

Пересчитывать суммы налога, исчисленные в инвалюте, нужно на дату выплаты дохода иностранной компании (пп. «а» п. 67 ст. 2 закона).

Все изменения по налогу на прибыль вступают в силу с 31 августа 2023 года (ч. 2 ст. 13 закона).

НДФЛ

С принятием поправок:

  • доходы удаленщиков, которые работают по трудовым договорам с российской организацией или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в РФ, станут признавать доходами от источников в РФ с 1 января 2024 года (пп. «а» п. 21 ст. 2, ч. 7 ст. 13 закона). Ставку НДФЛ для таких работников установили в размере 13% (15% с доходов свыше 5 млн руб. в год) независимо от статуса налогового резидентства (п. 35 ст. 2 закона);
  • с 1 января 2025 года расширили перечень доходов от источников в РФ и доходов за границей в части вознаграждения за работы, услуги, права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, которые выполняют с помощью Интернета (пп. «а» и «б» п. 21 ст. 2, ч. 10 ст. 13 закона);
  • ограничили освобождаемую от налогов компенсацию дистанционным работникам за использование своего оборудования и программно-технических средств. Ее размер — не более 35 руб. за рабочий день либо сумма документально подтвержденных расходов. Сумму возмещения нужно определить в колдоговоре, локальном акте, трудовом договоре либо соглашении к нему. Изменение вступит в силу с 1 января 2024 года (пп. «а» п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона);
  • нормировали необлагаемые доходы в виде суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной характер, и надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных вахтовикам. Суммы составляют 700 руб. в день при выполнении работы (нахождении в пути) в РФ и 2500 руб. — за границей. Поправка заработает с 1 января 2024 года (пп. «а» п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона);
  • вычет на ребенка (подопечного), признанного судом недееспособным, надо давать независимо от его возраста. Правило применяют к доходам, полученным с 1 января 2023 года (п. 30 ст. 2, ч. 24 ст. 13 закона);
  • упростили порядок предоставления социальных налоговых вычетов (п. 31 ст. 2 закона). Установили, например, что не нужно представлять в налоговую документы о расходах на обучение и медуслуги, если их подаст сама организация, оказывающая услуги, и инспекция разместит документы в личном кабинете. Положения применяют к расходам, понесенным с 1 января 2024 года (пп. «а» п. 31 ст. 2, ч. 26 ст. 13 закона);
  • вычет на обучение смогут получить супруг (супруга) обучающегося по очной форме в образовательной организации. Новшество можно применить к расходам, понесенным с 1 января 2024 года (пп. «а» п. 31 ст. 2, ч. 26 ст. 13 закона);
  • сумму налогооблагаемого дохода можно уменьшить на сумму фактических расходов по приобретению имущественных прав вместо получения имущественного вычета. Изменения вступят в силу с 31 августа 2023 года (пп. «а» п. 33 ст. 2, ч. 2 ст. 13 закона);
  • с 1 января 2025 года иностранные компании станут признавать налоговыми агентами по доходам, выплачиваемым физлицам, которые выполняют работы и оказывают услуги в РФ, в т.ч. в области информтехнологий, с помощью Интернета (пп. «б» п. 36 ст. 2, ч. 10 ст. 13 закона).

Установили сроки удержания налога по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, включающими одновременно такие активы и утилитарные цифровые права. Поправки заработают с 31 августа 2023 года (пп. «б» п. 38 ст. 2, ч. 2 ст. 13 закона). Сейчас налоговый агент удерживает НДФЛ при его исчислении.

https://www.youtube.com/watch?v=5Z0Py1vP9GY\u0026pp=ygVX0J3QvtCy0YvQtSDQv9C-0LvQvdC-0LzQvtGH0LjRjyDQpNCd0KEg0L_QviDQutC-0L3RgtGA0L7Qu9GOINC30LAg0YPQv9C70LDRgtC-0Lkg0J3QlNCh

Налоговым агентам разрешили в 2023 году уведомлять об исчисленных суммах НДФЛ 2 раза в месяц: до 12-го числа текущего месяца и не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога.

В первом уведомлении нужно указать сумму налога, удержанную с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. Изменение можно применять с 1 октября 2023 года (п. 1 ст. 8, ч. 5 ст. 13 закона).

Страховые взносы

Установили предельные нормативы компенсаций дистанционным работникам за использование своего оборудования и программно-технических средств для освобождения от взносов — не более 35 руб. за рабочий день либо сумма документально подтвержденных расходов. Размеры возмещения нужно закрепить в колдоговоре, локальном акте, трудовом договоре или соглашении к нему (пп. «а» п. 123 ст. 2 закона).

От взносов освободили доходы в виде суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной характер, и надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных вахтовикам. Необлагаемые суммы составляют 700 руб. в день при выполнении работы (нахождении в пути) в РФ и 2500 руб. — за границей (пп. «б» п. 123 ст. 2 закона).

Проиндексировали на 2024 год фиксированные размеры взносов на ОПС и ОМС, а также дополнительный взнос с доходов свыше 300 000 руб. для ИП без работников (пп. «а» п. 124 ст. 2 закона).

Все эти поправки вступят в силу с 1 января 2024 года (ч. 3 ст. 13 закона).

Транспортный налог

Если налогоплательщик не подаст в инспекцию заявление о гибели или об уничтожении объекта, то налоговики смогут использовать сведения от других органов и прекратить исчислять налог с 1-го числа месяца гибели объекта (пп. «а» п. 101 ст. 2 закона).

По транспорту в розыске налог не будут начислять по заявлению налогоплательщика. Если он его не подаст, инспекция сама запросит сведения у уполномоченного органа (пп. «в» п. 101 ст. 2 закона).

При изменении места нахождения транспорта в течение года налог и авансы по нему будут исчислять по новому месту с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошли изменения (пп. «в» п. 101 ст. 2 закона).

Все эти новшества заработают с 1 января 2024 года (ч. 3 ст. 13 закона).

Налог на имущество

Перечень видов недвижимости, налоговую базу по которым определяют как кадастровую стоимость, расширили. В него включили многоквартирные и наемные дома (п. 105 ст. 2 закона).

Если налогоплательщик не представит в инспекцию заявление о гибели или об уничтожении объекта, налог перестанут считать с 1-го числа месяца его гибели или уничтожения по сведениям от других органов (пп. «а» п. 108 ст. 2 закона).

Уведомление о порядке подачи декларации по недвижимости в одну инспекцию по выбору на территории субъекта РФ нужно подавать до 1 февраля года — налогового периода. Сейчас это нужно делать до 1 марта. Уведомление рассмотрят в течение 10 дней, а не 30, как в текущий момент (пп. «а» п. 109 ст. 2 закона).

Крайний срок сдачи годовой декларации перенесли с 25 марта на 25 февраля (пп. «б» п. 109 ст. 2 закона).

Все эти новшества вступят в силу с 1 января 2024 года (ч. 3 ст. 13 закона).

УСН

Уточнили порядок исчисления налога при смене места нахождения организации (места жительства ИП) в случае, когда субъект РФ установил пониженную ставку. Так, нужно применять ставку регионального закона по новому адресу. Изменение заработает с 1 января 2024 года (пп. «а» п. 90 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона).

Прочие изменения

Предусмотрели обратную корректировку размера совокупной обязанности, который сформировали по распоряжению на перевод денег. Сделать это смогут, если не подать декларацию (расчет).

Исправления внесут по истечении 30 дней после окончания срока подачи декларации (расчета). Правило не применят в случаях, когда декларацию представляют по итогам года. Изменение вступит в силу с 1 октября 2023 года (п.

1 ст. 8, ч. 5 ст. 13 закона).

Действие права распорядиться положительным сальдо единого налогового счета путем зачета в счет уплаты налогов другого лица приостановили по 31 декабря 2023 года (ст. 10 закона).

Положения НК РФ в части подачи организацией, у которой проводят налоговый мониторинг, в инспекцию документов (информации) по ТКС перестанут применять при налоговом мониторинге за периоды с 2026 года (п. 2 ст. 6 закона).

Налоговая проверка декларации по НДС: принцип и сроки проведения

Каждая принятая декларация по НДС проходит камеральную проверку. Сначала ее проверяет автоматизированная система контроля ФНС, а затем, если она нашла ошибки, начинается углубленная проверка.

В ходе камералки налоговая может истребовать пояснения и документы, уточненные декларации, запрашивать информацию у контрагентов.

Чтобы вопросов у инспекции не было, надо самостоятельно проверять декларацию перед сдачей.

Все плательщики НДС, которые сдали декларацию, должны пройти камеральную проверку. Она начинается автоматически после сдачи отчета. Получать разрешение налогоплательщика или распоряжение руководителя ИФНС для проверки инспекторы не должны, никакое уведомление о ее старте тоже не присылают.

Порядок проведения камералки регулируют ст. 88 Налогового кодекса и письма ФНС, разъясняющие нюансы, например:

Во время проверки инспекторы смотрят, правильно ли рассчитаны налог и вычеты, совпадают ли данные в декларации налогоплательщика с отчетностью его контрагентов, есть ли противоречия между показателями отчета, правомерно ли использованы льготы. Если найдут нарушения, то начнут углубленную проверку, могут доначислить налог, назначить штрафы и пени.

Контур.НДС+ проверяет ошибки в реквизитах, разногласия в суммах, контрольные соотношения и коды видов операций

Попробовать

Камеральная проверка — это первый и обязательный этап контроля. Она проходит на территории налоговой, посещать офис налогоплательщика или приглашать его к себе не будут, но могут запросить пояснения и документы по ТКС.

Камеральную проверку можно разделить на два этапа — автоматизированная и углубленная. На первом этапе декларацию анализирует программа, на втором подключаются люди. Разберемся подробнее.

Автоматизированная камеральная проверка по НДС

Программа АСК НДС анализирует данные декларации и проверяет их на: 

  • выполнение контрольных соотношений, расчет НДС и вычетов;
  • согласованность показателей внутри декларации;
  • согласованность показателей с другими отчетами этого года;
  • согласованность показателей с данными контрагентов по счетам-фактурам, книгам покупок и продаж, журналам учета счетов-фактур.

По итогам этой проверки станет ясно, правильно ли налогоплательщик рассчитал НДС к уплате, и не заявил ли он вычеты, по которым контрагенты не уплачивали налог в бюджет по ошибке или из-за фиктивности операции.

Важно! Если в декларации нарушены контрольные соотношения, установленные приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519, налоговая посчитает ее непредставленной. В этом случае из инспекции придет соответствующее уведомление. Налогоплательщику нужно будет в течение пяти рабочих дней сдать исправленную декларацию.

Если все в порядке, камеральная проверка закончится и налогоплательщика не побеспокоят. Если же АСК НДС обнаружит несогласованность, то начнется углубленная проверка.

Углубленная камеральная проверка по НДС

Этот этап запускается только при наличии оснований, предусмотренных НК РФ. Кроме случаев, когда в декларации нашли ошибки или несоответствия, углубленная проверка проводится, если налогоплательщик заявил НДС к возмещению или заполнил раздел 7 декларации.

ООО «Аполлон» направило декларацию, в разделе 8 отразило входящий счет-фактуру № 355-А с суммой НДС 555 000 рублей, а ее контрагент ООО «Артемида» отразило в разделе 9 исходящий счет-фактуру с той же суммой налога, но неверным номером № 35-А. Из-за этого автоматическая проверка показала разрыв по НДС. Чтобы разобраться в ситуации, налоговая направит требование о даче пояснений.

Во время углубленной проверки задача инспектора понять, было ли нарушено законодательство. Для этого проводят мероприятия налогового контроля:

  • истребуют счета-фактуры, книги покупок и продаж и другие документы, но только в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 88 НК РФ;
  • истребуют пояснения, в том числе приглашая в инспекцию для разговора, или представление уточненной налоговой декларации;
  • проводят «встречную» проверку — запрашивают документы и информацию по сделкам с налогоплательщиком у его контрагентов;
  • проводят осмотр офиса, территорий, документов и предметов, если это предусмотрено п. 1 ст. 92 НК РФ.

Как правило, при наличии ошибок в декларации запрашивают только пояснения и уточненки. Соответствующее требование придет через оператора ЭДО. Нужно будет направить квитанцию о его приеме в течение шести рабочих дней и еще в течение пяти дней дать ответ.

Если же в декларации будут несоответствия, из-за которых занижена сумма НДС к уплате или завышена сумма к возмещению из бюджета, налоговики запросят документы: счета-фактуры, первичку и пр. (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка начинается со дня, когда налоговая инспекция получила декларацию по НДС (Письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955, п. 2.2 Письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
 

В стандартном случае она идет ровно два месяца. Например, если инспекция получила декларацию по НДС 25 июля, то проверять ее будут до 25 сентября. Если инспекторы заподозрят нарушения законодательства, проверку могут продлить до трех месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ). Соответствующее решение руководителя налогового органа направляют налогоплательщику в личный кабинет или по почте.

Когда налогоплательщик сдает уточненную декларацию, срок начинает отсчитываться сначала. Проверку первичной декларации, если она еще не завершена, останавливают и начинают проверять уточненку.

Если нарушений на проверке не обнаружено, то ее результаты никак не оформляют. 

Если же нарушения есть, инспекция в течение 10 рабочих дней готовит акт. В случая несогласия налогоплательщика с выводами проверяющих он может подать возражения на акт в течение месяца. С их учетом принимается итоговое решение по результатам проверки:

  • о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение;
  • об отказе в привлечении к ответственности, если нарушения есть, но привлечь налогоплательщика нельзя.

Решение выносят в течение 10 рабочих дней после истечения срока на обжалование акта. Решение, к слову, тоже можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем и в суде.

Успешной проверка считается, когда заканчивается еще на автоматическом этапе. Это значит, что декларация составлена в соответствии с контрольными соотношениями, расхождений с контрагентами нет и вопросов у налоговой не возникло. 

Отчитываться с первого раза поможет Контур.НДС+ — специальный модуль для Экстерна, который снижает риск доначислений по налогу. Все разделы декларации, книги покупок и продаж можно загрузить в сервис, чтобы он проверил их на ошибки и несогласованность. Правки можно будет внести прямо в сервисе.

Дополнительно нужно проверить, нет ли расхождений в счетах-фактурах с контрагентами. Для этого проводят сверку записей в книгах покупок и продаж и отдельных счетов-фактур.

В сервис НДС+ можно пригласить своих контрагентов, тогда по каждой декларации будет проходить автоматическая проверка согласованности реквизитов, дат, сумм и номеров счетов-фактур.

Это существенно снижает вероятность требований из инспекции.

Если налоговая уже нашла ошибки и прислала требование о даче пояснений или уточнении декларации, на него нужно отреагировать. В первую очередь направить квитанцию о приеме, а потом в течение пяти дней подготовить ответ. Если ответить грамотно, у налоговой не останется вопросов.

Когда вы согласны с претензией ИФНС, сдайте уточненную декларацию с исправленными ошибками. Если же считаете, что правы вы, укажите это в пояснениях. В них же можно исправить и ошибки, которые привели к тому, что программа нашла расхождение.

Например, если была ошибка в номере счета-фактуры, укажите в пояснениях правильный.

НДС+ понятно объясняет причину, по которой налоговая выставила требование, и подсказывает, что нужно исправить в декларации. Если проблема в расхождениях с контрагентами, сервис покажет реквизиты и суммы из декларации контрагента, что поможет найти ошибку.

Налоговой службе добавили полномочий

Декларацию по итогам I квартала нужно сдать не позже 25 апреля. Но мы нас­тойчиво рекомендуем плательщикам НДС и их контр­агентам не затягивать работу до последнего, а отправить документы за 5‑10 дней до установленного срока.

Если не учитывать небольшие компании, которые платят ЕНВД или работают на упрощенной системе налогообложения (а также предприятия с трехмесячной выручкой, не превышающей 3 млн руб.), новые декларации будут огромными. Согласитесь, что отчеты объемом 10 тыс. страниц (35 гигабайт) — это колоссальный объем работы и информации.

Плательщикам НДС мы бы рекомендовали заранее отработать техническую часть со своими операторами электронного документооборота.

Подача расширенной отчетности означает, что борьба с фирмами‑однодневками усиливается.

Когда налоговая инспекция получит декларации от всех плательщиков НДС, ее программный комплекс будет сличать счет‑фактуру налогоплательщика со счетом‑фактурой контрагента по тому же товару.

Разрывы в таких цепочках укажут на фирмы‑однодневки, созданные, чтобы обналичивать деньги. Эти сведения появятся у нас мгновенно — сотрудникам инспекции не придется выполнять комплекс мероприятий по всей цепочке контрагентов.

Надо сказать, что расширенная декларация повлекла за собой и увеличение полномочий налоговой службы при камеральных проверках. С 1 января 2015 г.

по результатам такой проверки органы ФНС могут проводить осмотр объектов, помещений или документов налогоплательщика. Раньше для входа на территорию частной компании требовалось разрешение ее руководства.

Сейчас для этого нужно лишь мотивированное постановление должностного лица, проводящего проверку, которое утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

И есть еще один важный момент. Подавать декларацию по НДС в электронном виде полагалось и в 2014 г., но некоторые компании, дабы не утруждать себя, ограничивались бумажной версией, предпочитая заплатить штраф.

С Нового года это уже невозможно. Декларация в бумажном виде теперь означает, что компания не отчиталась по НДС — за это грозит уже не символический штраф.

Если через 10 дней положение не изменится, налоговая служба вправе приостановить операции по счетам компании.

То же самое касается всего электронного документооборота между ФНС и налогоплательщиком. Например, налоговый орган может послать ему по ТКС требование или уведомление, а тот в течение шести дней обязан направить подтверждение в получении.

Если он этого не сделает, в десятидневный срок инспекция опять же может приостановить операции по счетам. Перечень документов, о которых идет речь, ограничен — их всего три.

Это ситуации, когда с налогоплательщика требуют представить какие‑то документы: либо дать письменные пояснения, либо — явиться в налоговую службу для дачи показаний.

Конечно, мы не всякий раз станем останавливать операции по счетам. В каких‑то случаях налогоплательщики‑нарушители сумеют объяс­нить свои действия. Если причина окажется уважительной, наказание можно смягчить.

На наш взгляд, расширенные декларации по НДС и большие полномочия ФНС выгодны добросовестным плательщикам. Поскольку электронный документооборот призван нивелировать субъективный подход проверяющих на камеральном уровне. Наверняка исчезнут требования представлять дополнительные пакеты документов, далеко не всегда необходимые. Главное — чтобы новая система заработала.

Читайте также:  Открытие расчетного счета в Альфа банке для ИП и ООО

Прогнозируем, что без сложностей и сбоев не обойдется. Сейчас ФНС России разрабатывает бесплатный прог­раммный продукт, которым можно будет пользоваться с января 2015 г. В частности, с его помощью предприятию будет проще составить расширенную декларацию.

Или — если что‑то вдруг непонятно — обращайтесь на сайт ФНС, где есть соответствующий форум. Спрашивайте — ответим.

Источник: Деловой квартал

Ндс — под особым контролем. обзор допускаемых ошибок и конфликтных ситуаций

Ольга Бондаренко – аттестованный аудитор и консультант по налогам и сборам, член научно-экспертного и учебно-методического советов Палаты налоговых консультантов России, бизнес-тренер МВА, к. ю. н., доцент.

https://www.youtube.com/watch?v=5Z0Py1vP9GY\u0026pp=YAHIAQE%3D

При осуществлении мероприятий налогового контроля всегда и особенно в последнее время пристальное внимание уделяется налогу на добавленную стоимость.

Среди основных трендов современного формата налогового контроля особенно важно выделить следующие.

  • Применение риск-ориентированного подхода к проведению проверок.
  • Активное внедрение автоматизации в процесс налогового контроля.
  • Стандартизация проверок в целях совершенствования качества их проведения.
  • Совершенствование структуры налоговых органов и четкое разделение задач, решаемых подразделениями.
  • Основная цель всех проводимых мероприятий со стороны налоговых органов – не привлечь налогоплательщика к ответственности, а побудить его к самостоятельному уточнению налоговых обязанностей, а также к отказу от применения незаконных алгоритмов («схем» в учете).
  • Приоритет в поставленных целях отдан предотвращению потерь доходов бюджета в будущем.

Основные направления контрольной работы ФНС России нацелены на выявление и пресечение случаев умышленных действий налогоплательщиков в части уклонения от налогообложения. Особое внимание уделяется одному из самых важных федеральных налогов – НДС.

Налог на добавленную стоимость –это первый налог, в отношении которого была введена и активно применяется с 2015 года автоматизация контроля. Применение мощных информационных баз, четкие алгоритмы проверок, заложенные в программное обеспечение используемых комплексов, практически не позволяют недобросовестным налогоплательщикам уйти от ответственности.

Но нет пределу совершенства, и ФНС России ставит новые задачи по совершенствованию контрольной работы в отношении НДС.

  • Основное внимание на пресечение умышленного уклонения от уплаты НДС.
  • Приоритетное внимание необходимо уделять тем выгодоприобретателям, которые изначально заявляли НДС к вычету или посредством подачи уточненных деклараций. Проверят и тех, кто вообще не является плательщиком НДС.
  • Не останется без особого внимания и маневр налогоплательщика с экстренной заменой контрагента или попыткой ликвидации организации.
  • Иное.

Важно знать, что выборка и анализ потенциальных выгодоприобретателей проводится на основании ФРПВ (Федеральный реестр предполагаемых выгодоприобретателей). Именно в этом реестре аккумулируется информация о всех известных контролирующим органам незаконных алгоритмах, используемых налогоплательщиками, направленных на уклонение от уплаты НДС.

Кроме этого, при отработке выгодоприобретателей учитывается информация, полученная в ходе ранее проведенных камеральных и выездных проверок.

В ходе проведения проверок по НДС, налоговые органы должны и активно используют на практике нормы ст. 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов».

Неоценимую помощь в применении на практике ст. 54.1 НК РФ, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, оказало Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов».

Важно и то, что в письме по сути приведена классификация нарушений, которые допускают налогоплательщики с соответствующими рекомендациями.

Обособленно выделены фиктивные сделки. ФНС обратила внимание: чтобы признать сделку фиктивной налоговые органы должны собрать соответствующую доказательную базу, которая подтвердит, что контрагент относится к так называемым «техническим» организациям, а налогоплательщик при его выборе не проявил должной осмотрительности.

В остальных же случаях налоговая должна выявить истинный экономический смысл сделки и начислить налоги так, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Особое внимание при контроле НДС уделяется следующим аспектам.

  • Реальность сделок. Понятно, что если не будет подтверждена реальность сделки, то налогоплательщик запросто может оказаться претендентом под ст. 159 УК РФ, которая предусматривает ответственность за мошенничество, то есть хищение денежных средств путем обмана или злоупотребления доверием (например, незаконное возмещение НДС). Кстати, законодатели планируют внести в УК РФ статью о мошенничестве в налоговой сфере (ст. 159.7 УК РФ). Депутаты считают, что данная мера будет способствовать более пристальному рассмотрению случаев незаконного возмещения налогов отдельно от других видов мошенничества.
  • Обоснование деловой цели сделок. Недопустимо, чтобы сделки осуществлялись исключительно в целях снижения налоговой нагрузки или получения налоговых выгод иным способом.
  • Проверка контрагентов. Совершая выбор контрагента, налогоплательщик должен проявить должную осмотрительность. Если осмотрительность не будет проявлена и к контрагенту у налоговых органов будут вопросы на предмет правомерности его действий (бездействий), то могут посчитать, что и налогоплательщик причастен к соответствующим правонарушениям, а иногда и преступлениям.

Проверяйте стабильность, платёжеспособность и добросовестность контрагентов с помощью сервиса «Такском-Досье»: объективно, удобно, наглядно.

При наличии достаточных рисков в деятельности налогоплательщика налоговые органы могут проверить не только налогоплательщика и непосредственно его контрагентов, но и всю цепочку участников поставки и (или) реализации, и даже группу организаций на предмет правомерности дробления бизнеса. Дробление бизнеса достаточно часто используется с целью ухода с общей системы налогообложения на специальные режимы, например, УСН.

Выездную проверку по ст. 54.1 НК РФ в большинстве случаев проводят совместно с УЭБ и ПК. Специалисты из соответствующих органов активно поддерживают коллег из налоговой.

Так, результаты совместной деятельности частично были зафиксированы в письме ФНС от 30.12.

2022 № СД-4-18/17916@, в котором рассказано о выявленных мошеннических схемах, применяемых налогоплательщиками, которые были раскрыты и пресечены сотрудниками налоговой службы и правоохранительными органами.

Как говорили ранее, основная цель контролирующих органов — противодействовать налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от уплаты налогов.

Проводя контрольные мероприятия, налоговые органы должны оценивать все сделки налогоплательщика на предмет их:

  • реальности,
  • исполнения надлежащим лицом,
  • наличия действительного экономического смысла и деловой цели сделок.

Чтобы перекрыть риски в отношении реальности сделок – будьте крайне внимательны и пунктуальны с оформлением документов.

Одним из основных условий, которое даёт налогоплательщику право учесть расходы и использовать вычеты — исполнение обязательств по сделке надлежащим лицом (п. 2 ст. 54.1 НК РФ), то есть обязательства должна выполнять сторона договора или лицо, на которое эта обязанность возложена.

Если допускаете, что обязательства по сделке может исполнять не сам контрагент, то лучше в договоре прописать, что вы позволяете ему к исполнению договора привлекать третьих лиц.

Кроме этого, будет логично выдвинуть условие, что проверять на добросовестность привлеченных лиц будет тот, кто их привлекает, то есть ваш контрагент.

Применяйте на практике и нормы ст. 431.2. ГК РФ «Заверения об обстоятельствах». В договоры включите оговорку о добросовестности. Оговорка нужна, еще и для того, чтобы защитить организацию от нарушения сделки со стороны контрагента.

Оговорка – это заверения стороны в том, что она законно ведет свою деятельность, представитель имеет правомочия совершить сделку и так далее. Если сторона, которая дала заверения, нарушит их, другая сторона сможет потребовать возместить убытки (ст. 431.

2 ГК) или заплатить неустойку, а, так же, право отказаться от договора в интересах пострадавшей стороны.

В отношении проверки контрагента на предмет добросовестности советуем следующее.

  • Иметь «Корпоративный стандарт по оценке надежности контрагента».
  • Иметь «Справку о комплексной информации о контрагенте с данными, подтверждающими его добросовестность» (см. сервис «Прозрачный бизнес», иные источники).
  • Предусмотреть особые условия в договоре.
  • Иное.

Относительно недавно на практике начали применять налоговую реконструкцию, которая сможет существенно снизить налоговые потери. О возможностях ее применения подробно рассказано в письме ФНС России от 10.10.

2022 № БВ-4-7/13450@ «Об обзоре судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки». Речь идет о том, что у налогоплательщика есть право на любой стадии проверки или после заявить реконструкцию.

Суть реконструкции заключается в том, что налогоплательщик признается и раскаивается в своих незаконных действиях, а также заявляет действительного контрагента и представляет соответствующие документы. В том случае, когда заявленный контрагент исполнит все необходимые обязанности (подаст отчетность, уплатит налоги и т. д.

), то при наличии необходимых документов (актов, счетов-фактур, и т. д.) налогоплательщик имеет возможность учесть расходы и принять от этого контрагента НДС к вычету.

Кстати, можно признаться и в том, что реально контрагента не было, а все работы (услуги и т. д.) выполнил сам налогоплательщик. Также, в случае наличия и предоставления необходимых документов, – можно признать расходы и принять к вычету входной НДС.

Общераспространенные ошибки, допускаемые налогоплательщиками и налоговыми агентами по НДС, на которые обратит внимание налоговый инспектор при проведении можно систематизировать по следующим основаниям.

  • Занижена налоговая база, так как не в полном объеме показана реализация товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146, ст. 153 НК РФ).
  • Не начислен и (или) не уплачен НДС при безвозмездной передаче имущества (п. 1 ст. 146 НК РФ).
  • Не начислен и (или) не уплачен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
  • Неправомерно применяются нормы освобождения операций от налогообложения (п. 2 ст. 149, пп. 29 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 146 НК РФ).
  • Не начислен и (или) не уплачен НДС с предварительной оплаты (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ).
  • Не начислен и (или) не уплачен НДС налоговым агентом при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества (п. 2, 3 ст. 161 НК РФ).
  • Неправомерное применение пониженных ставок НДС (ст.164 НК РФ).
  • Необоснованное применение налоговой ставки 0 %, в том числе и при экспортных операциях (ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).
  • Необоснованное принятие к вычету входного НДС от фирм однодневок или на основании некорректно и (или) неправомерно выставленных счетов-фактур (ст. 169, 171, 172 НК РФ).
  • Необоснованно приняли к вычету НДС при отсутствии счетов-фактур и (или) иных обязательных документов, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 172 НК РФ).
  • Отсутствие раздельного учета или его некорректное ведение при осуществлении НДС облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
  • Неправомерное предъявление к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
  • Неуплата суммы НДС, подлежащих уплате в бюджет, лицами, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры (п.5 ст. 173, п.4 ст. 174 НК РФ).
  • Не восстановление сумм НДС, в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ.
  • Неправомерное заявление вычетов НДС по счетам-фактурам, за пределами установленного срока (как правило, трехлетнего) с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на их применение (ст. 166, 171, п. 2 ст. 173 НК РФ).
  • Неисполнение функций налогового агента в отношении иностранных контрагентов, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ).
  • Иное.

Наиболее пристальное внимание налоговые органы уделяют следующим нарушениям, которые периодически фиксируются и анализируются контролирующими органами на сайте ФНС России.

  • Необоснованно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с фиктивными фирмами, приняты к вычету суммы НДС без подтверждающих документов и (или) на основании счетов-фактур содержащих недостоверные сведения (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.04.2018 № 304-КГ18-2806 и др.).

Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2022 — 2023 годах

Камеральная проверка налоговой декларации по НДС — это форма контроля. С ее помощью представители налоговой службы выявляют расхождения и ошибки в отчетности, представляемой плательщиком соответствующего налога (ст. 82, 87 НК РФ).

Проводится такая проверка на территории налогового органа, в общем случае посещение офиса проверяемой компании не предусмотрено (ст. 88 НК РФ). При необходимости документы и пояснения запрашиваются через телекоммуникационные каналы связи (ТКС). В тоже время с 01.01.2015 у налоговиков появилось право в ходе камеральной проверки проводить осмотр помещений налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка по НДС — это проверка информации, которую представил налогоплательщик в виде декларации. Последняя выступает предметом проверки.

Срок, отпущенный на проведение необходимых процедур, составляет 2 месяца. Но в некоторых случаях может быть продлен до 3-х (ст. 88 НК РФ). Отсчитываться срок камеральной проверки по НДС начинает с даты (дня), когда декларация была получена налоговой службой.

В 2020 году запущен пилотный проект ФНС, в рамках которого срок камералки по НДС может быть сокращен до 1 месяца. Подробнее см. здесь. 

Срок камеральной проверки по НДС и подачи декларации по НДС

Крайний срок подачи декларации по НДС  — 25 число месяца, наступившего за налоговым периодом, который истек (п. 5 ст. 174 НК РФ).

При этом срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 2 месяца со дня представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ), а в рамках пилотного проекта 1 месяц. Ранее этот срок составлял 3 месяца, но был сокращен законом «О внесении изменений…» от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Как определить дату начала и окончания камеральной проверки? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Налоговикам предписано завершать камеральные проверки по истечении 2 месяцев со дня представления декларации по НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

  • в декларации отсутствуют противоречия, и содержащиеся в ней сведения соответствуют сведениям об операциях, представленным другими налогоплательщиками (либо не устраненные расхождения не свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате в бюджет);
  • отсутствуют признаки нарушений налогового законодательства, приводящие к занижению налога к уплате (либо завышению заявленного к возмещению налога), и информация, свидетельствующая о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Если налогоплательщик не соответствует вышепоименованным критериям и налоговиками выявлены противоречия, то срок камеральной проверки может быть продлен до 3-х месяцев.

С особенностями камеральной проверки к возмещению вас познакомит публикация.

Форма декларации по НДС

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ утверждены:

  • форма декларации;
  • порядок ее заполнения;
  • формат представления отчетности в налоговые органы.

Узнать детальнее о составе декларации, скачать ее бланк и образец вы можете из материалов рубрики «Какой порядок заполнения декларации по НДС (пример, инструкция и правила)».

Какие новые полномочия будут у ФНС с 2022 года

«Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики» — так назвал Минфин опубликованный недавно документ, действующий уже в текущем году и с перспективой на 2023-2024 г.г.

В части совершенствования налогового администрирования ФНС предоставляются новые полномочия по исполнению платежей в бюджет.

О нововведениях полезно знать предпринимателям, интересы которых так или иначе могут быть задеты расширением прав ФНС.

Блокировка счетов и арест имущества: еще быстрее, чем раньше

Планируется закрепить в НК РФ норму, разрешающую предварительный арест имущества и блокировку счета. На сегодняшний день такие обеспечительные меры возможны только по окончании налоговой проверки, когда известен результат: фирме доначислены налоги, которые она обязана уплатить (ст. 101 п. 10 НК РФ).

На заметку! Под обеспечительные меры последовательно могут попасть: любая недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна, иное имущество, готовая продукция, сырье, материалы. Банковские операции по счету приостанавливаются только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, если сумма недоимки больше (ст. 101 п. 10 НК РФ п. 1,2).

Смысл предупредительных мер прост: не допустить сокрытия имущества и финансов, пока идет налоговая проверка. Случаи, когда нарушители налогового законодательства оперативно снимают деньги со счетов и «маскируют» имущество заключением различных договоров, зачастую фиктивных, происходят довольно часто. По окончании проверки оказывается, что погашать задолженность перед бюджетом фирме нечем.

В документе фигурирует понятие обеспечения залогом не попавших в бюджет налогов.

Реально речь идет об аресте имущества и блокировке счетов, а оперировать ФНС будет усредненными налоговыми показателями по отрасли и суммами платежей в бюджет, которые фирма уже успела перечислить.

Действовать так чиновники будут с момента принятия решения о выездной налоговой проверке (по итогам проведенной камеральной налоговой проверки).

Дебиторы тоже платят

ФНС собирается бороться с различными схемами уклонения от уплаты налогов, привлекая к платежам дебиторов должника. По мнению чиновников, их счета могут использоваться незаконно для сокрытия чужих доходов. Это фирмы, у которых перед нарушителем налогового законодательства имеются, в свою очередь, долги.

Определив дебитора, ФНС будет выносить решения в отношении их и заставлять расплачиваться по долгам партнера. Механизмы такие же, как и в отношении самой фирмы: обращение взыскания на содержимое банковских счетов (денежные средства, драгметаллы). Решение выносится только при подтверждении дебиторской задолженности обеими сторонами – должником и его дебитором.

Сначала дебиторам предложат перечислить деньги добровольно на счет партнера-должника перед бюджетом, который указан в решении ФНС. Если дебитор не заплатит, задолженность взыщут принудительно. По законодательству взыщут долг приставы-исполнители.

В статье 125 НК РФ оговаривается ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест или приняты обеспечительные меры (залог). Налоговики планируют распространить действие статьи на дебиторскую задолженность.

Спецсчета под ударом

ФНС намерена ужесточить контроль над специальными банковскими счетами (спецсчетами) с целевым предназначением. Чиновников интересует порядок открытия и использования спецсчетов с целью взыскания обязательных бюджетных платежей с них. Реализуется возможность обеспечительных мер (блокировки) в отношении данных счетов.

«Гармонизация законодательства» (так определяет эту процедуру Минфин) может коснуться целого ряда счетов, список которых не является закрытым. Так, в инструкции Банка РФ № 153-И от 30/05/2014 (гл. 2) упоминаются спецсчета: клиринговый, эскроу, залоговый счет, номинальный счет и др.

Спецсчета обязательны в сфере госзакупок, оборонного заказа (ФЗ № 44-ФЗ, № 275-ФЗ), долевого строительства (спецсчет застройщика, ФЗ № 214-ФЗ), ЖКХ (спецсчет управляющей компании, ст. 170 ЖК РФ).

Каких из них конкретно коснутся нововведения, пока не ясно.

Читайте также:  Как избежать блокировки счета банком

Смягчающие меры

Сейчас невозможно открыть новый счет в банке, если есть решение о полной или частичной блокировке существующего счета. Налоговики планируют убрать это ограничение из законодательства.

Новый расчетный счет открыть фирма сможет вполне законно, даже если есть решение о приостановке операций по уже имеющимся счетам. Однако избежать уплаты в бюджет долгов по налогам и сопутствующих платежей таким способом не удастся: на вновь открываемые счета обеспечительные меры тоже будет распространяться.

Кроме того, ФНС хочет закрепить за собой право на частичную отмену (замену) обеспечительных мер, если плательщик частично исполнил решение налогового органа по уплате долга государству. Когда фирма начинает перечислять деньги, с имущества арест может быть снят, приостановка по счету – тоже, полностью или частично.

К сведению! Механизма, по которому будет осуществляться эта идея, пока нет, поправки в налоговое законодательство разрабатываются ведомством. Очевидно, Минфин не намерен затягивать с их реализацией.

Фнс расскажет компаниям, как их контрагенты платят ндс — новости право.ру

Бизнес получит доступ к данным из автоматизированной системы контроля за уплатой НДС (АСК-НДС-2). Об этом сказано в письме замруководителя Федеральной налоговой службы (ФНС) Даниила Егорова, которое было разослано компаниям в начале октября.

Как пишут «Ведомости», с 25 октября компании смогут предоставить ФНС согласие на полное или частичное раскрытие информации об уплате и возмещении НДС за конкретный период. Пока это сделали 2600 юрлиц (менее 0,1% от всех зарегистрированных в России). В основном они согласились бессрочно раскрыть сведения о наличии или отсутствии разрыва с 3-го квартала 2018 года.

Законодательство В Госдуму внесли поправки в Налоговый кодекс о снижении НДС

Благодаря АСК-НДС-2, которая проверяет транзакции поставщиков и покупателей в реальном времени, налоговые органы видят расхождения в цепочке контрагентов. Если компания, перепродавая товар, уклонилась от уплаты НДС и вывела средства, а покупатель заявил НДС к возмещению, то система это обнаружит, а в возмещении будет отказано. Подобные сведения являются налоговой тайной.

https://www.youtube.com/watch?v=5Z0Py1vP9GY\u0026t=110s

По словам представителя ФНС, коммерческая тайна, связанная с условиями сделок, а также информация о том, кто и кому приходится контрагентами и партнерами, раскрываться не будут.

Компаниям предоставят только данные о контрагентах, отношения с которыми зафиксированы в налоговых декларациях по НДС. Получить их можно в электронном виде в течение двух месяцев после окончания срока на сдачу деклараций.

Еще в течение месяца компании узнают о том, был ли урегулирован разрыв.

Как рассказал «Право.Ru» руководитель налоговой практики компании BMS Law Firm Денис Зайцев, главное условие получения информации по НДС контрагентов – их согласие на раскрытие налоговой тайны, чего ждать особо не приходится.

«Предоставлять свое согласие компании будут постепенно и только при условии понимания защищенности от исторических рисков, в том числе минимизируя риски соответствующей реструктуризацией.

Важная выгода такого шага ФНС скрывается за декларируемой полезностью нововведения: более определенными и прозрачными становятся правила возмещения НДС (или, вернее, условия, при которых НДС не может быть возмещен), как следствие, более прогнозируемыми и управляемыми становятся налоговые риски, что может повысить конкурентоспособность России для иностранного капитала и бизнеса», – говорит Зайцев.

По его словам, есть опасения, что согласие на раскрытие налоговой тайны может стать обязательным уже в среднесрочной перспективе, и если не на законодательном уровне, то в области правоприменения: например как требования на торгах или для обслуживания в банках.

Как будут проверять налог на добавленную стоимость в 2021 году

© Финансовая газета

Чаще всего претензии налоговиков связаны с разрывами в НДС. Представим себе ситуацию: вы нашли контрагента, провели проверку, но система автоматического контроля выявляет разрыв в цепочке НДС, который произошел не у вас, а у вашего контрагента. Проверяют уплату НДС и разрывы в данном налоге автоматически. АСК НДС – это автоматическая система контроля, которая за короткое время отследит путь товара и расчетов – от производителя к конечному потребителю через цепочку продавцов-посредников. АСК НДС-3 сразу покажет порядок расчетов, выявит реальность хозяйственной деятельности участников сделки и установит признаки взаимозависимости контрагентов. Если присовокупить автоматическую выгрузку информации о сделках из книг покупок и продаж контрагентов, то становится очевидным отсутствие шансов на успех у компании, которая, не имея достаточных оснований, подала декларацию по НДС с заявленной к возмещению суммой налога.

С 2020 года применяется программный комплекс «Контроль НДС», который позволяет:

используя более совершенные способы контроля, «отлавливать» налогоплательщиков, которым ранее удавалось проходить автоматизированный контроль без замечаний; отслеживать показатели в декларации НДС по налогоплательщикам, нарушающим законодательства; обмениваться между подразделениями ФНС информацией и отчетными формами.

На этом этапе к системе сбора и обработки информации присоединяются банки. Это значит, что, кроме книг покупок и продаж, в онлайн-режиме будут отображаться и движения денег по счету компании. При этом банки и налоговый орган контролируют все виды расчетов с: физлицами, юрлицами, предпринимателями, самозанятыми.

Выгрузка древа НДС 5–6-го колена с небольшим количеством контрагентов физически занимает 40–50 минут времени.

Таким образом, сотрудник налогового органа может за небольшое время посмотреть цепочки связей нескольких компаний и найти ошибки и разрывы в НДС.

Ведь на практике как бы идеально вы ни старались вести деятельность, как бы ни собирали документы, проверить всех контрагентов просто невозможно. Как технически, так и в связи с отсутствием необходимых ресурсов.

К техническим изменениям можно отнести следующие. Появился отдельный модуль «Операции особого контроля». В первую очередь он рассчитан на выявление тех, кто напрямую использует схемы оптимизации, хотя может коснуться и не прибегающих к ним, но так или иначе работающих с контрагентами, которые используют эти схемы.

Под особый контроль налоговых органов попадает несколько операций:

расхождения по журналам; нарушение контрольных соотношений; сомнительные начисления; несопоставляемые операции (дробления счетов-фактур на разные периоды, использование счетов-фактур до 2015 года и т. д.).

Сейчас показатель налогового разрыва по НДС составляет всего 0,43%, хотя еще четыре года назад он держался на уровне 8%. И с новыми программными продуктами подразумевается, что проверка будет проходит более тщательно.

Проверка движения денежных средств

Проверка движения денежных средств осуществляется с помощью банков, которые подгружают информацию в отношении прохождения оплаты. Программный продукт не проводит сверку оплат и счетов-фактур.

Кроме юрлиц, в автоматическом режиме проходит проверка физлиц. С 1 сентября 2016 года подп. 1.1 ст. 86 НК РФ обязал банки сообщать в налоговые органы об открытии (закрытии) счетов физлиц.

С 1 июня 2018 года банки по запросам налоговых органов также обязаны предоставлять справки по счетам физлиц в драгметаллах.

В отношении непосредственно сделок и операций с НДС необходимо помнить, что в случае отсутствия оплаты или оплаты за товар в минимальном размере этот факт свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде. Но часто отсутствие оплаты свидетельствует об отсутствии денег или нестандартных формах расчетов. Например, в виде векселя или отступного.

Проверка банковских гарантий

Проверка банковских гарантий используется при применении заявительного порядка возмещения НДС.

При проверке поступающих в налоговые органы банковских гарантий, в том числе подписанных уполномоченным представителем банка, налоговыми органами может быть истребована доверенность, подтверждающая полномочия лица, подписавшего от имени банка банковскую гарантию.

А также доверенности, связывающие доверителя с подписавшим данную банковскую гарантию уполномоченным лицом, и карточка образца подписи данного лица, если вышеуказанные документы не были запрошены и представлены ранее либо не содержатся в информационных ресурсах налоговых органов.

Также может быть запрошена генеральная лицензия банка на осуществление банковских операций, а в случае выдачи гарантии филиалом банка может быть направлено поручение о представлении копии положения филиала банка, предусматривающего возможность выдачи филиалом банковской гарантии, в целях установления факта реальности ее выдачи.

При этом к банковским гарантиям также будут применяться нормы гражданского и налогового законодательства, в связи с чем необходимо в случае подписания электронной банковской гарантии уполномоченным лицом одновременно с электронной банковской гарантией дополнительно представить доверенности в сканированном виде с УКЭП, связывающие доверителя с подписавшим данную электронную банковскую гарантию уполномоченным лицом (Письмо ФНС РФ от 06.11.2020 № ЕА-4-15/18187).

Проверка налоговых деклараций по НДС

Налоговый орган вызвал на комиссию по НДС из-за сомнительного контрагента: что делать?

При этом, главным образом, такой результат достигается посредством работы с налогоплательщиками в рамках проводимых налоговым органом комиссий (заседаний рабочей группы), деятельность которых направлена на побуждение налогоплательщика к самостоятельному уточнению налоговых обязательств. Более того на сегодняшний день вызов в налоговую на комиссию такого рода является по сути самой распространенной «формой налогового контроля», не регламентированной положениями НК РФ. Рассмотрим, что делать, если Вы получили «приглашение» на такую комиссию.

Далее в статье для удобства рассматриваемые вызовы в налоговый орган для побуждения налогоплательщика к самостоятельному уточнению налоговых обязательств названы нами обобщено — комиссиями по НДС.

Хотя на практике они сейчас называются налоговыми органами по-разному:

  • «заседание рабочей группы по добровольному уточнению налоговых обязательств»;
  • «рабочая группа по побуждению налогоплательщика к уточнению налоговых обязательств в связи с совершением налогоплательщиком операцией с контрагентами, имеющих признаки „схемных“, с контрагентами „среднего“ и „высокого“ уровня риска»;
  • «заседание комиссии по рассмотрению налоговой декларации по НДС за первый квартал … в связи с предположениями об участии налогоплательщика в схемах уклонения от налогообложения»
  • и т.п.
  • Следует отметить, что вызов на комиссию оформляется уведомлением, в котором, как правило, налоговый орган уже указывает тех контрагентов налогоплательщика, по которым у него имеются вопросы.
  • По результатам проведения комиссии налоговый орган, как правило, составляет протокол комиссии (рабочей группы), где инспекторы отражают информацию о том, в связи с чем была проведена комиссия, кто на ней присутствовал от налогового органа и от налогоплательщика, а также рекомендации по представлению уточненных налоговых деклараций по НДС и срок на такое представление (на практике, как правило, это срок в пределах двух недель с момента заседания комиссии).
  • Тем самым, по сути, такие налоговые комиссии на сегодняшний день уже представляют собой самостоятельную форму налогового контроля, при этом примечательно, что в НК РФ вообще не закреплен порядок проведения этой формы контроля.
  • Вместе с тем нормы статьи 31 НК РФ дают налоговому органу право вызывать в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов, либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах.
  • При этом зачастую вызов налогоплательщика на подобную комиссию является признаком того, что налоговый орган имеет достаточные сведения о налогоплательщике и его спорных операциях, которые позволяют налоговикам выйти с выездной налоговой проверкой (в том числе с тематической, когда налоговым органом проверяется лишь один какой-либо налог, как правило НДС, за определенный налоговый период) с целью доначисления налогов по операциям с проблемными контрагентами.

Между тем чаще всего компании вызывают в налоговые органы на рассматриваемую комиссию с целью добровольного уточнения своих налоговых обязательств по НДС за тот или иной налоговый период.

Это связано с тем, что инспекторы через информационную программу «АСК НДС-2» в цепочке контрагентов налогоплательщика (часто вплоть до седьмого звена цепочки) находят проблемные организации, которые не уплатили НДС (так называемые «разрывы по НДС»).

При этом налоговые органы в таких ситуациях ссылаются на статью 54.1 НК РФ.

Напомним, что в настоящее время налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой выгоды руководствуются положениями ст. 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

В частности, уменьшение налоговой базы (налога) недопустимо, если оно произошло в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения (п. 1 ст. 54.1 ГК РФ).

Налоговый орган может отказать налогоплательщику в праве на уменьшение налоговой базы (налога) в случае наличия сомнений в деловой цели такой сделки (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Также в пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК содержится требование о том, что обязательство по сделке должно быть исполнено непосредственным контрагентом налогоплательщика и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

Поэтому в случае, когда у налоговых органов есть информация о невозможности выполнения сделки контрагентами налогоплательщика из-за отсутствия у них соответствующих ресурсов (работников, техники, склада и т.п.), инспекторы пытаются доказать несоблюдение налогоплательщиком норм ст. 54.1  НК РФ и «снять» расходы и вычеты по неблагонадежным контрагентам.

При обнаружении сомнительных контрагентов инспекторы грозят налогоплательщикам проведением выездной налоговой проверки либо (реже) — передачей информации в правоохранительные органы, в случае отказа представить уточненные декларации по НДС.

  1. Следует помнить, что на рассматриваемую комиссию вправе явиться не только генеральный директор и главный бухгалтер налогоплательщика, но и представитель по доверенности (например, юрист).
  2. Можно дать следующие рекомендации, как вести себя, если ваша компания получила вызов на комиссию по НДС.
  3. Во-первых, не следует игнорировать вызов на комиссию, лучше явиться в налоговый орган согласно уведомлению.

Получив вызов на комиссию, необходимо подготовить все либо часть истребуемых документов и информации (если было получено соответствующее требование о представлении документов и информации вместе с уведомлением о вызове), а также проанализировать ситуацию и возможные вопросы, подготовиться к ним. Важно дать понять налоговому органу, что налогоплательщику нечего скрывать, и он открыт к диалогу и взаимодействию.

Во-вторых, нужно внимательно выслушать мнение инспекторов, и уточнить чем вызван интерес к вашей компании, какие доказательства «недобросовестности» вашей компании и признаки недобросоветности контрагента первого и последующих звеньев есть у налогового органа.

Лишь после этого следует пояснять проверяющим содержание и аспекты тех или иных операций с проблемными контрагентами.

Итак, что говорить, если попал на комиссию по НДС в налоговую? Не следует на комиссии подтверждать готовность подать уточненные налоговые декларации и доплатить НДС, правильнее — сообщить им, что вы их услышали и готовы в ближайшее время подумать, в том числе поднять документы по спорным операциям, обсудить ситуацию с собственниками бизнеса, проконсультироваться с юристами, и др.

В-третьих, надо проанализировать результаты комиссии (в том числе вместе с налоговым юристом) и сделать выводы, есть ли основания для добровольного уточнения налоговых обязательств по НДС.

Стоит отметить, что на практике многих налогоплательщиков пугает перспектива проведения выездной налоговой проверки и предупреждение налогового органа о дальнейшей передаче сведений в органы полиции. Такая тактика контролеров нередко приносит свои плоды в виде незамедлительного предоставления уточненных налоговых деклараций и доплаты НДС в бюджет.

Однако не следует поспешно исполнять пожелания инспекторов по уточнению своих налоговых обязательств. Необходимо понять, действительно ли есть налоговые риски, проконсультироваться с налоговым юристом, взвесить все за и против и принять наиболее правильное для компании решение.

Итак, допустим, что ваша компания получила уведомление о вызове на комиссию по НДС, на которой инспекторы сообщили, что один из ваших контрагентов / ряд контрагентов первого звена обладают признаками фирм-однодневок либо по данным «АСК-НДС-2» ваши контрагенты второго или третьего звена не уплатили НДС в бюджет. По результатам состоявшейся комиссии инспекторы под угрозой назначения выездной налоговой проверки настоятельно требует от вас представить уточненные декларации по НДС и доплатить налог в бюджет в кратчайшие сроки. Как поступить в такой ситуации?

Надо отметить, что решение зависит от того, как сам налогоплательщик и его руководство смотрит на сложившуюся ситуацию и спорные сделки с сомнительными контрагентами, вызвавшими интерес у налогового органа.

Так, если в действительности спорные контрагенты являются реально действующими организациями, а у вас имеются доказательства реальности самой сделки и ее исполнения именно спорным контрагентом (например, журналы учета пропусков транспорта, свидетельские показания и др.

), а также доказательства проявления вами должной коммерческой осмотрительности (в частности, деловая переписка с контрагентом, полученные от него документальные доказательства наличия трудовых ресурсов, транспортных средств, соответствующего опыта и т.д.

), то в такой ситуации необходимо занимать позицию об отсутствии правовых оснований для добровольного уточнения налоговых обязательств по спорным операциям и соблюдении налогоплательщиком положений ст. 54.1 НК РФ.

Ситуация из практики

Общество получило уведомление о вызове руководителя в налоговый орган, в котором было указано — для дачи пояснений по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Ромашка» за 3 квартал 2021 года.

В ходе комиссии инспекторами были озвучены претензии к заявленным вычетам по НДС по операциям с ООО «Ромашка».

По мнению налогового органа, данная организация является «сомнительным» контрагентом по ряду признаков (отсутствие по адресу местонахождения, неявка генерального директора ООО «Ромашка» на допрос, минимальные платежи в бюджет и т.п.).

В итоге инспекторы настойчиво под угрозой проведения выездной налоговой проверки предложили руководителю Общества исключить вычеты НДС по операциям с ООО «Ромашка», представив уточненную налоговую декларацию за 3 кв. 2021 и доплатив в бюджет НДС в сумме 2,5 млн. руб.

Вместе с тем руководство Общества до визита в инспекцию на комиссию обратилось за консультацией к налоговым юристам компании «Правовест Аудит». Юристы выяснили, что налогоплательщик приобретал у ООО «Ромашка» строительные материалы (причем их перевозку в адрес Общества осуществляло третье лицо).

В этой связи юристами был подготовлен запрос в адрес указанной организации-перевозчика, которая письменно подтвердила, что в сентябре 2021 года перевозила строительные материалы, полученные от ООО «Ромашка» на его складе и предоставила соответствующие транспортные накладные.

Кроме того, Обществом была систематизирована деловая переписка с ООО «Ромашка», из которой следовало, что до заключения договора с указанной организаций были получены от контрагента сведения о налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2020-2021 гг., а также информация о наличии у ООО «Ромашка» трудовых и материальных ресурсов, соответствующем опыте по поставкам строительных материалов и т.п.

  • В частности, были получены копии штатного расписания ООО «Ромашка», а также информация о том, что материалы будут доставляться силами организации-перевозчика, рекомендательные письма в отношении ООО «Ромашка» от крупных строительных холдингов.
  • На комиссии в налоговом органе юристами были изложены все вышеуказанные обстоятельства и представлены документы, подтверждающие статус ООО «Ромашка» как реального участника предпринимательской деятельности в области поставок строительных материалов, так и реальность самих операций Общества по приобретению материалов у ООО «Ромашка».
  • Также по итогам комиссии Обществом было направлено в инспекцию письмо вместе с вышеупомянутыми доказательствами с указанием на то, что оснований для уточнения обязательств по НДС по операциям с ООО «Ромашка» Общество не усматривает.

После направления такого письма в налоговый орган, налогоплательщика не вызывали на комиссии по данному контрагенту. Выездная налоговая проверка также не назначалась.

Не следует идти на поводу налогового органа в случаях, когда претензии касаются не вашего непосредственного контрагента, а контрагентов третьего, четвертого и последующих звеньев (при условии отсутствия подконтрольности и сговора на уклонение от налогообложения между вашей компанией и такими организациями).

Тем более, что позитивные выводы Верховного Суда РФ по спорам о сомнительных контрагентах дают хорошие шансы отстоять вычеты НДС в такой ситуации (см. Определения Верховного Суда РФ 14.05.2020 No 307-ЭС19-27597 по делу «Звездочка», от 28.05.2020 No 305-ЭС19-16064 по делу «Красцветмет»).

В частности, ВС РФ указал, что отказ в праве на вычет НДС возможен лишь при условии, что налогоплательщик-покупатель преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с контрагентами и иными лицами действий либо в отсутствие такой цели он знал или должен был знать о нарушениях налогового законодательства контрагентами (о неуплате ими НДС в бюджет).

В заключении отметим, что комиссии по НДС при всем неприятном для налогоплательщика характере позволяют последнему оценить налоговые риски по операциям с сомнительными контрагентами и лучше подготовить свою позицию к выездной налоговой проверке (в том числе в части доказательной базы по проблемным операциям) либо дают возможность налогоплательщику с меньшими налоговыми потерями урегулировать разногласия с налоговиками, не доводя до выездной налоговой проверки и доплатив спорные суммы НДС (без применения штрафных санкций — по п. 3 ст. 122 НК РФ штраф 40 % от суммы неуплаченного налога).

В любом случае рекомендуем привлекать налогового юриста, как только получено уведомление о вызове в налоговый орган на комиссию. Он проведет всесторонний анализ возникшей ситуации, определит тактику и стратегию поведения вашей компании.

Налоговые юристы компании «Правовест Аудит» готовы помочь Вам в разрешении налоговых споров по НДС. Обеспечиваем подготовку к визиту в налоговый орган, а также можем представлять интересы компании на комиссии и в суде.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *