Бухгалтерское сопровождение сделок по закупке и реализации продукции в рознице при учете активов в реализационных ценах происходит отображением следующих основных операций:

• Принятие товаров от поставщика.
• Отображение реализационной цены в бухгалтерском учете фирмы, постановка продукции на учет в фирме, фиксирование торговой наценки на сч.42.
• Передача активов конечному потребителю, подтверждение его оплаты и полная передача прав на товар (совершение сделки купли-продажи).
• Расчет финансовых итогов реализации, контроль результатов деятельности.

Суть понятия розницы: продажа закупленного у различных поставщиков товара конечному потребителю штучно или небольшими партиями с передачей права собственности на продукцию в момент осуществления сделки.

Примечание от автора! Товары, реализуемые фирмам для последующей перепродажи, учитываются в оптовой торговле.

Розничная торговля – операция по продаже продукции по договору купли-продажи, составленному в устной форме (время заключения – получение покупателем чека или иного документа, подтверждающего оплату товара).

Плата покупателей за приобретаемую продукцию может быть принята наличными денежными средствами с использованием кассовых аппаратов, в соответствии с Федеральным законом 54-ФЗ от 22.05.

2003, или банковскими картами по заключенному с банком договору эквайринга при наличии в торговой точке платежных терминалов.

Чаще всего учет продукции в компаниях, основной деятельностью которых признана розничная торговля, осуществляется в продажных ценах. Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах имеет ряд особенностей по сравнению с ведением учета в закупочных ценах.

Закупка продукции фиксируется на сч. 41 (для ведения раздельного учета по разным видам деятельности может быть дополнительно открыт субсчет 41.2). Товар, поступивший от поставщика, сразу отражается в ценах его реализации потребителям. Одновременно с этим проводится дополнительная операция по учету торговой наценки.

Примечание от автора! Торговая наценка – разница между определенной реализационной ценой товара и себестоимостью продукции (закупочная стоимость и издержки по доставке продукции). Выделение торговой наценки на отдельном счете – обобщение сведений о возможной прибыли компании при осуществлении розничной торговли.

Установка торговой наценки

Компания, занимающаяся розничной торговлей, имеет право выбирать способ установки торговой наценки на свой товар.

Следует иметь в виду! Метод должен быть закреплен в учетной политике.

1. Единый процент наценки на всю продукцию независимо от их стоимости (например, 20% на каждую единицу номенклатуры).
2. Фиксированный размер, выраженный в рублевом эквиваленте (например, 1000 рублей на закупочную цену).
3. Определяется реализационная стоимость товара, затем на основании этого рассчитывается сумма установленной наценки (например, при закупочной цене в 100 рублей цена продажи – 120 рублей, значит, торговая наценка на товар – 20 рублей).

Примечание от автора! В бухгалтерской отчетности товары должны отображаться исключительно по фактической себестоимости.

Оценка эффективности установленных наценок анализируется при закрытии 90 счета, предназначенного для подведения итогов деятельности предприятия.

Основные проводки при учете продукции в продажных ценах в рознице:

1. Приобретение продукции для перепродажи
   Операция Проводка

   Оприходование на складе	Дт41 Кт60
   Учет НДС, выставленного поставщиком	Дт19.03 Кт60
   Учет торговой наценки на товар	Дт41 Кт42
   Учет затрат на доставку продукции	Дт41 Кт60 – при учете транспортных издержек в стоимости товара
   Дт44 Кт60 – при отдельном учете транспортных расходов
   Оплата задолженности перед поставщиком	Дт60 Кт50,51
   Перемещение ранее закупленного товара на соответствующий розничный склад при совмещении нескольких видов деятельности	Дт41.2 Кт41.1

   Примечание от автора! Способ учета транспортных расходов определяется фирмой самостоятельно, выбранный метод должен быть отражен в учетной политике.

2. Реализация розничным потребителям
   Операция Проводка

   Передача продукции, списание себестоимости	Дт90.02 Кт41
   Сторнирование сумм установленных наценок	Дт90.02 Кт42
   Учет полученной от продажи выручки	Дт62.Р Кт90.01 (62.Р – отдельный субсчет для фиксирования операций по рознице)
   Учет эквайринговых операций (оплаты покупателями товаров банковскими картами)	Дт57.03 Кт62Р
   Прием наличных денежных средств от покупателей	Дт50 Кт62Р
   Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям	Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 – банковская комиссия за прием и обработку платежей по договору эквайринга)

   Примечание! При установке скидок на товар торговая наценка также сторнируется в корреспонденции со сч.41.

3. Определение финансового результата, анализ осуществляемой деятельности

   Дт90 Кт99 – прибыль.

   Дт99 Кт90 – убыток.

Особенности списания товаров и предоставления скидок покупателям

• Если товары были списаны для личного использования в организации, или выявлены недостачи в ходе инвентаризации, то бухгалтер отображает операции списания торговой наценки следующими проводками:
• Дт44 Кт42 – сторнируются суммы наценки на товар, использованный для личных потребностей компании.
• Дт94 Кт42 – списание торговой наценки по продукции, выбывшей по причинам недостач, порчи или кражи.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Трава» занимается розничной торговлей  в торговом зале торгового центра. Общая стоимость закупленного товара составила 8000 рублей (без НДС). В учетной политике ООО зафиксирована торговая наценка – 30% на весь ассортимент.

1. При продаже продукции в магазине владельцам дисконтных карт предоставляется скидка в размере 10%.
2. Хозяйственные операции
3. Дт41 Кт60 – 8000 рублей – оприходование номенклатуры для дальнейшей продажи в магазине.
4. Дт41 Кт42  — 2400 рублей – отображена сумма установленной торговой наценки.

Т. е. продажная цена товара установлена: 10400 рублей.

Дт50 Кт90.01 – 9360 – продажа владельцу дисконтной карты с учетом скидки.

Дт90.02 Кт41 – 10400 руб. – списание стоимости реализованной продукции.

Дт90.02 Кт42 – 1040  – красное сторно – сторнирование торговой наценки при учете скидки.

Дт90.02 Кт42 – 1360 – красное сторно – сторнирование наценки реализованной продукции.

Определение финансового результата сделки

90 счет

Дт	Кт
10400 (1040) (1360)	9360
8000	9360
1360

Дт90 Кт99 – 1360 – определение прибыли фирмы.

Особенность учета предоплаты покупателя при рознице

В розничной торговле не предусмотрено понятие авансовых платежей за товар, сделка считается совершенной при передаче продукции и права собственности на нее конечному потребителю. В результате этого все авансовые платежи покупателей отображаются в учете продавца следующим образом:

• В качестве кредиторской задолженности по сч. 62, субсчет учета расчетов по авансам (Дт50 Кт62).
• Затем в момент передачи продукции покупателю составляется проводка с выделением выручки – Дт62 Кт90.01.
• Окончательная оплата товара: Дт50 Кт62.
• Перевод аванса в расчет за товар Дт62 (субсчет расчетов по авансам) Кт62.

Особенности ведения бухучета и налогообложения в торговле

1. Главная →
2. Журнал →
3. Бухучет →
4. Товары

Бухгалтер торговой компании должен знать особенности учета в оптовой и розничной торговле, чтобы без ошибок формировать отчетность. Какими проводками отражать торговые операции, какие отчеты сдавать — читайте в статье. 

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Попробовать

Учет товаров регулирует ФСБУ 5/2019. Приобретенные товары учитывайте на счете 41. К нему можно открывать субсчета и вести аналитический учет в разрезе мест хранения, ответственных лиц и т.п. Учет товаров ведите по количеству и цене приобретения. Себестоимость складывается из стоимости закупки и дополнительных затрат (доставка, сортировка, фасовка и т.п.).

Операции покупки, продажи, перемещения товаров необходимо оформлять с помощью первичных документов. Можно воспользоваться унифицированными формами или разработать собственные бланки с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основные проводки по учету товара в оптовой торговле

Дебет Кредит Содержание операции

41	60	Поступил товар от поставщика
41	60	В себестоимости товара учтены дополнительные расходы
19	60	Выделен НДС с покупки
60	51	Перечислена оплата поставщику
44	60	Отражены расходы по хранению, транспортировке между складами  и т.п. (расходы, которые не включаются в себестоимость товара согласно ФСБУ 5/2019)
44	70	Отражены расходы на оплату работников
44	10	Списаны упаковочные материалы
62	90	Отражена выручка от реализации товаров
90	68	Выделен НДС с продажи
90	41	Списана себестоимость проданного товара
90	44	Списаны расходы на продажу
51	62	Поступила оплата за товар от покупателя
94	41	Выявлен бракованный товар
44	94	Списаны потери в пределах норм естественной убыли
91	94	Списаны потери сверх естественной убыли
73	94	Недостача (потери) списана за счет виновного лица
45	41	Передан товар комиссионеру для дальнейшей реализации
76	90	Отражена выручка на основании отчета комиссионера
90	68	НДС с выручки от продаж комиссионного товара
90	45	Списана себестоимость комиссионных товаров
44	76	Начислено и учтено в расходах вознаграждение комиссионеру

Пример. ООО «Авто» продает запчасти автомагазинам. Для этого закупает товар у посредников, ничего не производит. В январе была приобретена партия топливных фильтров на сумму 67 200 рублей, в т.ч. НДС 20 % (11 200 рублей), затраты на доставку составили 2 000 рублей (НДС не облагаются). А в феврале партия фильтров продана в магазин «Механик» за 77 280 рублей, в том числе НДС 12 880 рублей. Магазин оплатил фильтры после поставки.

Бухгалтер ООО «Авто» сделал следующие проводки:

в январе

• Дебет 41 Кредит 60   56 000 — оприходованы фильтры.
• Дебет 19 Кредит 60   11 200 — выделен НДС.
• Дебет 68 Кредит 19   11 200 — НДС взят к вычету.
• Дебет 41 Кредит 60 2 000 — в себестоимость товара включены транспортные расходы.

в феврале

• Дебет 62 Кредит 90   77 280 — отражена выручка от реализации.
• Дебет 90 Кредит 68   12 880 — выделен НДС (77 280: 1,2 х 20 %).
• Дебет 90 Кредит 41   58 000 — списана себестоимость товара (56 000 рублей + 2 000 рублей).
• Дебет 51 Кредит 62   77 280 — поступила оплата от автомагазина.

Отчитайтесь в ФНС и другие контролирующие органы в срок и без ошибок по актуальным формам

Узнать больше

Товары в розничной торговле также учитывайте на счете 41. Главное отличие от оптового учета в том, что в рознице товары можно учитывать по закупочным или продажным ценам (п. 20 ФСБУ 5/2019).

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам ведите с использованием счета 42 «Торговая наценка». Учет по закупочным ценам в рознице идентичен учету в оптовой торговле.

Основные проводки по учету товара в розничной торговле

Дебет Кредит Содержание операции

Учет по закупочным ценам
41	60	Поступил товар от поставщика
41	60	В себестоимости товара учтены дополнительные расходы
19	60	Выделен НДС с покупки
50 (51, 57)	90	Отражена выручка от реализации товаров
90	68	Выделен НДС с продажи
90	41	Списана себестоимость проданного товара
Учет по продажным ценам
41	60	Поступил товар от поставщика
41	60	В себестоимости товара учтены дополнительные расходы
19	60	Выделен НДС с покупки
41	42	Учтена торговая наценка
50 (51, 57)	90	Отражена выручка от реализации товаров
90	68	Выделен НДС с продажи
90	41	Списана себестоимость проданного товара
90	42	Списана реализованная наценка (сторно)
44	10, 60, 69, 70 и т.д.	Учтены расходы на продажу
90	44	Списаны расходы, связанные с реализацией товаров

Пример. ООО «Детский мир Березка» реализует детские кроватки в розницу. В январе на склад поступили кровати на сумму 100 100 рублей, в том числе НДС 10 % (9 100 рублей). Торговая наценка на кроватки составляет 25 %. В феврале товар продан полностью. Все кровати куплены физическими лицами за наличные деньги.

• Рабочим планом счетов компании предусмотрены два субсчета к счету 42: 42-1 «Торговая наценка с цены поставщика» и 42-2 «НДС с продажной цены товара в составе торговой наценки».
• Наценка на партию кроватей составит: (100 100 — 9100) х 25 % = 22 750 рублей.
• НДС с наценки: 22 750 х 10 % = 2 275 рублей.
• Выручка с учетом наценки составит: 91 000 + 22 750 + 2 275 = 116 025 рублей.
• Бухгалтер ООО «Детский мир Березка» сделал следующие проводки:
• в январе

• Дебет 41 Кредит 60   91 000 — оприходованы кроватки.
• Дебет 19 Кредит 60 9 100 — выделен НДС.
• Дебет 68 Кредит 19 9 100 — НДС взят к вычету.
• Дебет 41 Кредит 42-1   22 750 — отражена торговая наценка на кроватки.

Дебет 41 Кредит 42-2 2 275 — отражен НДС с торговой наценки.

в феврале

• Дебет 50 Кредит 90   116 025 — в кассу поступила выручка.
• Дебет 90 Кредит 68     10 548 — выделен НДС (116 025: 1,1 х 10 %).
• Дебет 90 Кредит 41   116 025 — списана себестоимость товара с учетом наценки.
• Дебет 90 Кредит 42   — 25 025 — сторно наценки.

Бухгалтерская отчетность торговых предприятий не отличается от отчетности организаций других сфер и представляет собой свод данных о финансовом и имущественном положении предприятия. В состав отчетности входит баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Сдается отчетность в ФНС. Отчетный период — год. Срок отправки бухгалтерской отчетности — до 31 марта года, идущего за отчетным.

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчётов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать

Розничные и оптовые торговые компании могут выбрать систему налогообложения в зависимости от своих финансовых показателей и потребностей.

Крупные оптовые сети чаще всего применяют ОСНО, так как объемы выручки и численность не позволяют применять спецрежимы. Главные налоги на ОСН — НДС (20 %) и налог на прибыль (20 %). Даты отчетности по каждому налогу можно посмотреть в Налоговом кодексе.

Розничные магазины обычно применяют УСН. На этом режиме меньше отчетности и проще учет. Основной налог при упрощенке платится по одному из вариантов на выбор налогоплательщика:

• 6 % от доходов;
• 15 % с разницы доходов и расходов.

Общую систему налогообложения вправе применять любые торговые компании.

На упрощенной системе в 2023 году разрешено работать при соблюдении условий (ст. 346.13 НК РФ):

1. Продолжить работать на УСН (со стандартными ставками налога) можно, если годовая выручка не превышает 188,55 млн рублей.
2. Если годовая выручка выше 188,55 млн рублей, но не выше 251,4 млн рублей, можно остаться на УСН и платить налог по повышенным ставкам (8 % от доходов или 20 % от разницы между доходами и расходами).
3. Если хотите перейти на УСН с другого режима, выручка не должна превышать 123,3 млн рублей.
4. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек (для применения УСН), не может быть больше 130 человек (для сохранения УСН).
5. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 150 млн рублей.

Лимиты по численности, остаточной стоимости и выручке необходимо соблюдать одновременно. Обратите внимание, что лимиты выручки ежегодно индексируются. В 2024 году будут уже другие критерии в зависимости от утвержденных коэффициентов-дефляторов.

Юридическим лицам, работающим в сфере торговли, доступны два режима налогообложения: УСН и ОСНО. Индивидуальные предприниматели имеют более широкий выбор. Помимо ОСНО и УСН, можно работать на патентной системе (ПСН) или стать самозанятым.

Патент выдается на определенный вид деятельности. Какую деятельность можно вести по патенту, определяют регионы с учетом положений главы 26.5 НК РФ.

В НК РФ есть разрешение на работу на ПСН в розничной торговле, но при соблюдении условий:

• выручка не превышает 60 млн рублей в год;
• площадь магазина не более 150 м²;
• средняя численность до 15 человек.

Налог равен стоимости патента. Цену патента устанавливают регионы.

Налог на профессиональный доход (НПД) платят самозанятые. Данный режим экспериментальный и применяется до конца 2028 года. Вся информация по применению НПД содержится в Федеральном законе от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Для торговли важны следующие нюансы:

• Продавать можно только товары собственного изготовления.
• На НПД годовой доход не может превышать 2,4 млн рублей.
• Самозанятый не вправе работать с сотрудниками по трудовым договорам.
• Если товары проданы физическим лицам, ставка налога на НПД составляет 4 % от полученного дохода. При продаже в адрес индивидуального предпринимателя или юридического лица, ставка налога равна 6 %.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Как вести учет товаров в розничной торговле

Организация бухгалтерского учета товаров — необходимое условие для прозрачного бизнеса. Чтобы заниматься розничной торговлей на законных основаниях, нужно разобраться в нюансах товароучета и правильно вести отчетность. 

В материале расскажем, как вести учет поступления и продажи товаров и как правильно оформить проводки на каждом этапе.

Розничная торговля — это процесс передачи товара конечным потребителям поштучно или в малых партиях.

Учет товаров в рознице нужно вести в соответствии с нормами ФСБУ 5/2019. Под товарами понимают запасы, которые владелец бизнеса приобрел у других лиц и использует для розничных продаж без обработки. Учет продукции ведут по названию, количеству, области хранения и материально-ответственным сотрудникам.

Бухгалтерский учет выполняет следующие задачи:

• контроль качества поступающих и отпускаемых товаров;
• грамотное оформление товарных операций и бухгалтерских документов;
• контроль движения продукции по складу и магазину, профилактика хищения товаров;
• своевременное оприходование товаров;
• помощь в инвентаризации;
• обнаружение залежавшейся продукции, контроль срока годности и эффективная реализация товаров;
• правильный расчет валового дохода;
• корректный налоговый учет розничной торговли;
• управление ценообразованием.

Товары могут поступать в розничный магазин из разных источников — от перекупщиков, оптовых организаций, производителей. Если продукцию привезли на автомобиле, нужно заполнить товарно-транспортную накладную. В ней два раздела. Товарный включает следующие сведения:

• данные поставщика и покупателя;
• информация о продукции (масса, размер, цена и т.д.);
• НДС.

Транспортный раздел содержит:

• сведения об автомобиле;
• путевой лист;
• дату поставки;
• место погрузки и приемки товара;
• сведения о грузе.

Кроме накладной, покупатель должен получить документы на груз: счет-фактура, сертификат о безопасности товара, счет на оплату и другие.

Законная торговля требует подробного документирования всех нюансов поставки. Иначе товары не получится корректно оформить и внести в учет. Если налоговая обнаружит несостыковки в отчетности, бизнес пострадает. ФНС может назначить штраф или заподозрить вас в финансовых махинациях.

Учет поступления товаров отражают в отчетности по счету 41. В розничной торговле используют два метода оформления продукции:

1. по себестоимости товара;
2. по цене реализации продукции.

Если поступление продукции отражают по себестоимости, в учет нужно внести ту цену, которая указана в материалах поставщика. Если он рассчитал НДС и представил счет-фактуру, размер налоговых платежей указывают на отдельном субсчете. Оприходовать товар необходимо по себестоимости без учета НДС. Если в себестоимость включены транспортные услуги, их отражают на дебете счета 44.

Процесс фиксируют в отчетности следующими проводками:

• «Поступление продукции на склад» — Д/т 41, К/т 60 (76);
• «Выделение НДС» — Д/т 19, К/т 60 (76);
• «Перевод оплаты поставщику» — Д/т 60 (76), К/т 51.

Если товары приобрели с помощью займа, то проценты по нему также можно включить в себестоимость и зафиксировать на дебете счета 41.

Учет поступления по стоимости реализации проводят по счету 42. На нем нужно отразить наценку с учетом НДС с помощью проводки:

После продажи товара нужно сторнировать наценку и использовать проводку:

Реализация в розничной торговле — это продажа товара потребителю с полной передачей прав на продукт. Чтобы законно заниматься торговлей, нужно правильно зафиксировать продажу в учете. В частности, в учет продажи товаров включают:

• получение выручки от продажи товара;
• списание себестоимости продукта;
• отражение расходов на реализацию.

Продажу отражают на общем счете 90. Для него создают субсчета, чтобы отдельно зафиксировать составляющие этапы, например:

• 90.1 — выручка от продажи;
• 90.2 — себестоимость;
• 90.3 — НДС;
• 90.4 — акцизы;
• 90.5 — экспортные пошлины (для организаций, уплачивающих пошлины);
• 90.9 — прибыль или убыток от реализации.

• Счет 90 закрывают по истечении каждого отчетного периода. Если при этом организация получила прибыль, учет оформляют проводкой:
• Если компания понесла убытки, в бухгалтерских документах счет закрывают другой проводкой:
• Переход прав на товар от продавца к покупателю обязательно нужно зафиксировать в договоре. При этом важно указать, в какой момент это происходит:

1. при отгрузке товара;
2. при оплате.

Если покупатель становится собственником в момент отгрузки товара со склада, это фиксируют так:

Этап реализации Д/т К/т

Фиксирование выручки при продаже	62	90.1
Списание себестоимости товара	90.2	41
Начисление НДС	90.3	68
Отражение расходов на продажу	90	44
Оплата товара банковской картой или наличными	50, 51	60

Если потребитель получает права на товар при его оплате, это вносят в учет таким образом:

Этап реализации Д/т К/т

Отгрузка товара потребителю	45	41
Начисление НДС	76	68
Поступление оплаты	51	62
Фиксирование выручки	62	90.1
Списание себестоимости	90.2	45
Отражение НДС	90.3	76
Списание расходов организации на реализацию	90	44

Если неликвидную продукцию продают по уценке, это оформляют в учете товаров отдельными проводками. Здесь важно учесть следующее:

1. Уценку списывают по счету наценки.
2. Если уценка товара превышает наценку, разницу между ними нужно указать в прочих расходах.
3. Для отражения уценки необходимо использовать проводку:

Торговля сопровождается оформлением чеками ККМ и товарными чеками в соответствии с Федеральным законом №54-ФЗ. Последний должен выдаваться покупателю по требованию.

Организации, занимающиеся торговлей, могут в то же время оказывать услуги хранения товаров. Это также нужно вносить в учет и грамотно оформлять проводками.

Главными участниками процесса здесь выступают:

• хранитель (компания, которая принимает продукцию);
• поклажедатель (лицо, которое оставляет товары).

Хранитель не становится правообладателем товаров. Он должен вернуть их владельцу в сроки, установленные договором.

Процесс передачи и возврата товаров должен сопровождаться заполнением соответствующих форм. Компании вправе разрабатывать бланки документов самостоятельно, чтобы учесть там все нюансы и отразить реальные условия хранения.

Временное хранение продукции нужно внести в учет по счету 002. Поступление отражают по дебету, а отгрузку — по кредиту. Доходы и расходы, связанные с оказанием данной услуги, вносят в учет в качестве вознаграждения и затрат организации по обычным направлениям деятельности.

Если компания отправляет товар на хранение в другие склады, это также нужно оформить. Так как организация остается владельцем продукции, она продолжает числиться на балансе организации. Учет необходимо оформить следующими проводками:

• Д/т — 41 (складское помещение хранителя);
• К/т — 41 (складское помещение поклажедателя).

Товары — главный актив розничного предприятия. Чтобы вести прозрачную торговлю и не сталкиваться со штрафами и претензиями от контролирующих органов, нужно организовать грамотный бухгалтерский и налоговый учет товаров организации.

Маленькие торговые объекты могут справиться с этой задачей вручную. Но при широкой номенклатуре учет продажи товаров целесообразно автоматизировать. Специализированная программа поможет грамотно оприходовать продукцию, учесть каждый объект, корректно вести учет товаров в розничной торговле и оформлять проводки без ошибок.

Бухгалтерский и налоговый учет в торговле

Торговля представляет собой особую хозяйственную область. Ее главная характеристика – наличие операций по передаче товара покупателям за деньги. Специфика деятельности делает обязательным ведение особого бухгалтерского и налогового учета. Нюансы учета определяются ПБУ и НК РФ.

Вопрос: Как отражается в учете продажа товаров в розницу, если покупатели оплачивают их с использованием банковских карт?
Учет товаров ведется по покупным ценам. В текущем месяце покупатели оплатили с использованием банковских карт товары на сумму 360 000 руб.

(в том числе НДС 60 000 руб.). Указанная сумма зачислена на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения банка-эквайрера, размер которого составил 4 248 руб. (НДС не предъявлен). Факт оказания банковских услуг подтверждается соответствующим актом приемки-сдачи оказанных услуг.

Фактическая себестоимость проданного в текущем месяце и оплаченного покупателями с использованием банковских карт товара составила 200 000 руб., что равно стоимости приобретения товаров по данным налогового учета.

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Посмотреть ответ

Бухучет в оптовой торговле

Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.

Вопрос: Может ли поставщик (производитель), выкупающий обратно не реализованные покупателем товары с истекшим сроком годности, учесть для целей налога на прибыль расходы на выкуп такой продукции (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Поступление ТМЦ

Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:

• ДТ41 КТ60. Поступление.
• ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Вопрос: Вправе ли продавец (поставщик) учесть для целей налога на прибыль расходы на приоритетную выкладку товаров, право собственности на которые перешло к покупателю (предприятию розничной торговли)? Если расходы учесть можно, то в каком порядке (пп. 28, 49 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:

• Доставка ценностей.
• Пошлина, уплачиваемая на таможне.
• Оплата услуг посредников, консультантов.
• Доходы, которые не возмещаются.
• Страхование.

Как учитывать товары в оптовой и розничной торговле?

Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.

ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков.

Движение ценностей внутри торгового объекта

После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:

• ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
• ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

• ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
• ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
• ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

Бухучет в розничной торговле

Розничная торговля предполагает продажу ценностей поштучно по рыночной цене.

Учет поступления ценностей

Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей.

Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы. Такая программа производит автоматическое списание себестоимости ценностей по закупочной стоимости. Если в организации необходимый инструмент отсутствует, то учет проводится по отпускным ценам.

Наценка отражается на счете 42 на дату поступления ТМЦ.

Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам:

• ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
• ДТ19 КТ60. Выделение НДС.

Проводки, актуальные при отражении ценностей по отпускным ценам:

• ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
• ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
• ДТ41 КТ42. Выделение наценки.

Наценка отражается в реестре розничных цен. Рекомендуется оформлять документ на каждое поступление товара.

Учет реализации ценностей

Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей. Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.

Ранее упоминалось, что учет может вести по закупочным и отпускным ценам. При продаже ТМЦ операции фиксируются в зависимости от выбранного варианта учета. При отражении продажи товара по закупочным ценам используются эти проводки:

• ДТ50 (51,57) КТ90/1. Получение выручки от реализации.
• ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости ТМЦ.

При учете по отпускным ценам нужны те же самые проводки. Однако нужно дополнительно отразить списание наценки. Для этого нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42 (сторно).

Пример бухучета в торговой компании

Фирма «Благо» специализируется на оптовой торговле кондитерскими изделиями. В организацию поступил товар. Прямые расходы включили в себя доставку ТМЦ. Кондитерские изделия проданы. Реализация включила в себя траты на доставку. В этом случае используются эти проводки:

• ДТ41 КТ60. Поступление ценностей.
• ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
• ДТ41 КТ60. Учет расходов на доставку.
• ДТ19 КТ69. Выделение НДС с расходов.
• ДТ62 КТ90/1. Продажа продукции.
• ДТ90/3 КТ68. НДС с продажи.
• ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости кондитерских изделий.
• ДТ44 КТ60. Учет трат по доставке.
• ДТ19 КТ60. Входной НДС.
• ДТ90/2 КТ44. Списание в себестоимость трат на доставку изделий до покупателя.

На основании сведений бухучета можно подсчитать валовый доход компании.

Налоговый учет

Нюансы признания трат и прибыли оговорены главой 25 НК РФ.

Критерии признания трат

В рамках учета признаются только финансово обоснованные траты. Последние отличаются этими характеристиками:

• Связанные с основной работой фирмы.
• Требующиеся для извлечения прибыли в дальнейшем.
• Подтвержденные документами.

Данные критерии установлены статьей 252 НК РФ. Если траты определяются методом начисления, признавать их нужно в том периоде, в котором они появились. Если используется кассовый метод, траты признаются тогда, когда поступила оплата за товар.

Отнесение в перечень трат покупной стоимости продукции

В перечень издержек не входит покупная стоимость ценностей. Ее нужно учитывать в структуре расходов в момент продажи товара. Соответствующее правило оговорено пунктом 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость продукции для целей налогообложения может устанавливаться с помощью этих методов, по средней стоимости, по цене штуки продукции, по стоимости на момент покупки.

Издержки

Издержки также нужно учитывать в целях обложения налогами. Но сначала их нужно подсчитать. Выполняется это в несколько этапов:

1. Отнесение издержек к тому или иному направлению работы фирмы.
2. Траты, относящиеся к налогооблагаемой прибыли, делятся на производственные, реализационные и внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ. Если в компании использует кассовый метод, это будет последним этапом.
3. Если в фирме принят способ установления трат и прибыли по начислению, производственные и реализационные расходы делятся на прямые и косвенные траты на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Правила отнесения трат к какой-либо группе содержатся в статье 218 НК РФ. Торговые компании должны иметь в виду ряд нюансов, которые изложены в статье 320 НК РФ.

В НК РФ также указано, что прямыми расходами будет являться покупная стоимость ценностей, траты на доставку. Прочие расходы считаются косвенными. Они списываются на траты периода. Прямые траты частично снижают облагаемую прибыль за отчетный период.

Однако прибыль не уменьшается за счет трат, связанных с хранением ценностей на складе.

Как учитывать приобретение товаров в торговой компании

Учет товаров в торговых компаниях зависит от того, какой торговлей занимается компания: оптовой или розничной. В учете есть как различия, так и сходства.

Торговая организация вправе выбрать, как учесть затраты по заготовке и доставке товаров на центральный склад до передачи в продажу. Их можно включить:

• в фактическую себестоимость приобретенных товаров;
• в состав расходов на продажу (издержки обращения).

Это закреплено в пункте 21 ФСБУ 5/2019. Свой выбор нужно зафиксировать в учетной политике.

Розничная торговля

Так же, как и при оптовой торговле, розничный продавец вправе включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019).

Товары, которые фирма приобрела для розничной торговли , она вправе учитывать как с торговой наценкой, так и без нее (п. 20 ФСБУ 5/2019). Свой выбор тоже нужно зафиксировать в учетной политике.

Оптовая фирма торговую наценку не применяет.

При реализации товаров, работ, услуг населению по розничным ценам сумма НДС включается в продажную цену товара (п. 6 ст. 168 НК РФ).

• Если компания выбрала учет без торговой наценки, то товары учитываются в общем порядке по фактической стоимости.
• При учете с торговой наценкой товары отражаются по продажной стоимости .
• При поступлении товаров делают проводки:
• Дебет 41 Кредит 60
• – оприходованы товары по фактической стоимости;
• Дебет 41 Кредит 42
• – отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.
• Размер, порядок расчета и сумму наценки устанавливают приказом директора.

Размер наценок нужно регулярно пересматривать в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров (п. 20 ФСБУ 5/2019).

Фирма занимается розничной торговлей. Получены товары, стоимость которых составляет 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Торговая наценка по этим товарам составляет 40%. Фирма учитывает товары, предназначенные для продажи в розницу, на счете 41 с учетом торговой наценки.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 41-1 «Товары на складе» Кредит 60

– 200 000 руб. (240 000 руб. – 40 000 руб.) – поступили товары;

1. Дебет 19 Кредит 60
2. – 40 000 руб. – выделен НДС по поступившим товарам;
3. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
4. – 40 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров;
5. Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41-1 субсчет «Товары на складе»
6. – 200 000 руб. – переданы товары в розничную торговлю;
7. Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42

– 136 000 руб. (200 000 руб. × 40% + (200 000 руб. + 80 000 руб.) × 20%) – начислена торговая наценка (с учетом НДС).