Опубликовано 07.10.

2021 08:36 Administrator Просмотров: 17775

Под ошибкой в бухгалтерском учете понимают неотражение или неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности, в связи с неправильным применением нормативно-правовых актов о бухгалтерском учете, учетной политики организации, неточностями в вычислениях и иными факторами.

В этой публикации рассмотрим какие основные рекомендации по исправлению ошибок приводят аудиторы, на каких моментах стоить заострить свое внимание. А также напоминаем, что у нас есть целый мастер-класс по устранению ошибок прошлых лет, благодаря которому вы четко будете знать алгоритм действий в самых разных ситуациях! 

Ошибки, произведенные в бухгалтерском учете, нередко искажают данные о реальном финансовом положении организации, дезинформируя заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. 

Важно не только выявлять ошибки своевременно, но и верно их классифицировать, понимать различие ошибки от недобросовестных действий, определять существенность ошибки.

Понятие ошибок и правила их исправления установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

• Виды ошибок
• Ошибки бывают:
• 1) текущего года, если они обнаружены в том же периоде, в котором совершены;
• 2) прошлых лет, когда они раскрыты после окончания того года, в котором совершены.
• По степени влияния на отчетность ошибки делятся на:
• • существенные;
• • несущественные.
• Существенной является ошибка, если она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
• Существенность ошибки определяют самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
• Обычно уровень существенности определяют в процентах к показателю статьи (группы статей).
• Обнаруженные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Для исправления ошибок текущего года неважно, существенные они или нет, т.к. исправляются одинаково в месяце их обнаружения (сторнировочными или дополнительными записями) по соответствующим счетам (п. 5 ПБУ 22/2010).

Порядок же исправления ошибок прошлых лет зависит от их существенности.

Несущественные ошибки, выявленные до подписания отчетности, корректируются в том же порядке, что и ошибки текущего года записями на 31 декабря.

После подписания отчетности, обнаруженные ошибки исправляются текущим периодом (п. 6 ПБУ 22/2010).

Существенные ошибки, выявленные до утверждения отчетности, исправляются записями на 31 декабря. Необходимо заново сформировать и подписать отчетность.

После следует сдать в налоговую инспекцию уточненную отчетность, если отправили подписанную, но еще не утвержденную отчетность с существенными ошибками (п. 8 ПБУ 22/2010). Утвержденную отчетность прошлых лет менять нельзя.

Существенные ошибки, найденные после утверждения отчетности, правятся текущим годом. Как правило, корректировочными записями в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В отчетности текущего года сделайте ретроспективный пересчет, то есть отразите данные за прошлые годы так, как будто ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы.

Три основных метода исправления ошибок

1. Корректурный способ применим для ошибок в бумажных документах. Ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было ее прочитать, правильная сумма надписывается сверху.

Затем делают надпись: «Исправлено» и ставят дату, фамилию и подпись лица, осуществившего исправление. Необходимо дать также краткую, но понятную всем ссылку на документ или другое основание для исправления.

2. Метод дополнительной записи применяется тогда, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана на меньшую сумму, чем следовало. Для исправления ошибки делается дополнительная запись той же корреспонденцией счетов.

Если проводку надо подтвердить расчетом, составляют справку-расчет (бухгалтерская справка) — первичный документ, который бухгалтер составляет, если операцию нельзя оформить другим документом.

В бухгалтерской справке должны быть все обязательные реквизиты, форма может быть любой.

В программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 бухгалтерскую справку можно сформировать следующим образом:

Перейдем в раздел «Операции» и выберем пункт «Операции, введенные вручную».

Нажимаем кнопку «Создать»

Откроется окно создания документа.

Из практического опыта рекомендуем прикладывать к бухгалтерской справке копии первичных документов, по которым были допущены и исправлены ошибки, а также расчеты, чтобы в дальнейшем не тратить время на доказательство обоснованности исправлений.

3. Способ «красное сторно» применим для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов и в тех случаях, когда корреспонденция счетов указана правильно, но сумма завышена.

В 1С: Бухгалтерии предприятия сторно документа можно сделать также через раздел «Операции» – «Операции, введенные вручную». Выбираем создать новый документ, в открывшемся окне нажимаем на «Сторно»:

Далее указываем дату составления операции и выбираем документ, который необходимо отсторнировать или произвести в нем исправительные записи.

Как исправлять первичные учетные документы и регистры бухучета?

Допустимо исправлять все первичные документы.

Исключением являются случаи, когда по законодательству РФ или установленным в соответствии с ним правилам вносить исправления запрещено. Это касается, например, кассовых документов (ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, пп. 4.7 п. 4 Указания №3210-У).

Если вы допустили ошибку при составлении кассового документа, его надо оформить заново.

Порядок внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета такой же, как для первичных учетных документов. Кроме того, для исправления можно производить сторнировочные или дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета.

С 1 января 2022 года вступает в силу ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н в котором установлены требования к исправлению документов бухгалтерского учета.

1. Как исправить ошибки в налоговом учете?
2. В налоговом учете порядок исправления ошибок отличается от бухгалтерского.
3. После выявления ошибки в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов, пересчет нужно производить в периоде совершения ошибки.
4. Чтобы правильно пересчитать налоговую базу в корректируемом отчетном (налоговом) периоде, необходимо внести исправления в соответствующие налоговые регистры.

Если ошибка затрагивает несколько отчетных периодов, необходимо сдать уточненные декларации за каждый из них. Рекомендуем приложить к ним записку с пояснениями причин внесения исправлений.

Выявленные ошибки могут приводить как к недоплате, так и к переплате налога. Если налогоплательщик недоплатил налог, он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатить недостающую сумму налога и пени.

Какая ответственность предусмотрена за ошибки в учете?

Налоговая ответственность предусмотрена за отсутствие первичных документов, регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение фактов хозяйственной жизни в бухучете. Это грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

• За это предусмотрен штраф (ст. 120 НК РФ):
• • 10 000 руб. — если нарушение совершено в одном налоговом периоде и не привело к занижению налоговой базы (базы для начисления страховых взносов);
• • 30 000 руб. — если нарушение совершено в двух и более налоговых периодах и не привело к занижению налоговой базы (базы для начисления страховых взносов);

• 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. — если нарушение повлекло занижение налоговой базы (базы для начисления страховых взносов).

Административная ответственность предусмотрена за грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской отчетности. За это предусмотрены (ст. 15.11 КоАП РФ):

• штраф от 5 000 до 10 000 руб.;

• штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет — если правонарушение совершено повторно.

Автор статьи: Евгения Тарасова

Способы исправления в бухгалтерском учёте и отчётности

Татьяна Вепрева, Юрист

• ВКонтакте
• WhatsApp
• Telegram
• Скопировать урл

Неправильное ведение учёта может дорого обойтись бизнесу. Из-за ошибок в бухгалтерских документах его могут оштрафовать. Расскажем, как выглядит исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётах, и когда нужно корректировать документы.

Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Узнать подробнее

Существенные ошибки — нарушения при ведении учёта, которые могут исказить финансовые результаты и негативно сказаться на работе сотрудников, опирающихся в своих экономических решениях на отчётность: руководство, собственников предприятия, инвесторов, прочих управленцев.

Согласно правилам бухучёта, отдельный бизнес сам выбирает нормы, по которым будут определять существенность тех или иных недочётов (п.3 ПБУ 22/2010). Руководствоваться можно количественными или качественными характеристиками.

Так, если бизнес выбрал количественный метод, то ошибку признают существенной, когда она превысит установленный процент от какого-либо показателя — обязательства или размера актива.

Лимит даст понять, что недочёт привёл к серьёзному нарушению в отчётности, которое значимо отразится на учёте и управленческих решениях.

Удобнее определять его в процентах — конкретную сумму придётся пересматривать каждый раз, когда поменяются обороты предприятия.

Чаще всёго фирмы в качестве маркера существенности берут сумму в 5% от какого-либо показателя — столько рекомендуется в ПБУ 9/99 и 10/99. Но они вправе установить другой, выше или ниже стандартного.

Если нужно предусмотреть несколько факторов сразу, можно объединить методы учёта — установить и фиксированный, и относительный показатели. В этом случае недочёт в каждом случае будет считаться существенным.

В учётной политике это можно описать примерно так — недочёт считают существенным при одном из двух обстоятельств:

1. Искажение учётных данных превышает ____ тыс. руб.*
2. Размер ошибки составляет ___% и более от стоимости актива (обязательства) или показателя бухгалтерской отчётности.*

Если бизнес оценивает существенность качественным методом, то результат зависит от статьи отчёта. Допустим, основное направление фирмы — производство, а дополнительное — сдача свободных помещений в аренду. В учётной политике в подобных случаях отмечают, что все недочёты, которые касаются доходов или затрат по дополнительной деятельности, признаются несущественными.

Порядок корректировки бухгалтерского учёта зависит от типа документов, в которых допустили недочёты. Ошибки в бухгалтерских первичных документах и регистрах поправляют не так, как в отчётности.

Здесь есть несколько методов:

1. Корректурный. Этот способ подходит для исправления ошибок в бумажной документации. Некорректные показатели зачёркивают, а рядом пишут правильные сведения. Зачёркивать при исправлении ошибки нужно так, чтобы было видно изначальные данные. Подобные исправления нужно заверять подписью ответственного за ведение учёта сотрудника. Рядом он также прописывает ФИО, дату и ставит печать компании.
2. Метод сторно. Способ используют для исправления ошибок в проводках. В рукописном бухгалтерском учёте некорректную запись дублируют красным цветом. При определении итогов эту сумму вычитают. Так неправильные данные отменяются. Вместо них делают исправленную запись с правильными подсчётами. Если учёт ведут в специализированной программе, некорректную проводку повторяют со знаком минус, а затем вводят верные сведения.
3. Дополнительная проводка. Этот метод используют, если корреспонденцию в бухгалтерском учёте указали верно, но ошиблись в сумме или не вовремя провели операцию. Так, если в неправильной проводке сумма получилась меньше, составляют дополнительную на остаток. Если ошибочная сумма больше, чем нужно, разницу сторнируют по методу, описанному выше. Кроме того, бухгалтер пишет объяснительную о причине корректировок бухгалтерского учёта.

Некоторые документы в бухгалтерском учёте исправлять нельзя. Например, корректировки не допускаются в чеках и банковской документации.

Правила корректировки зависят от того, когда допустили несущественную ошибку. Если это случилось в прошедшем году, и её нашли до подписания отчётности, то корректировки вносят в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 — отдельной проводкой за декабрь прошлого года.

Бывает, что несущественное нарушение обнаружили уже после подписания годовой отчётности. Тогда корректировки проводят за тот месяц, в котором нашли нарушение. Разницу, которая получится в результате исправления и пересчёта, относят на счёт 91 как расход или доход. Отталкиваясь от вида недочёта, используют субсчёта — 91.1 для прочих доходов и 91.2 для прочих расходов (п. 14 ПБУ 22/2010).

Пример 1. В марте 2021 года в бухгалтерии нашли нарушение: в октябре прошлого года не начислили амортизацию по одному из основных средств в сумме 3000 рублей. Отчётность за 2020 к тому моменту успели подписать. По правилам учётной политики компании, подобная ошибка несущественна. Чтобы её исправить, в марте 2021 года выполнили проводку Д/т 91, К/т 02 на сумму недочёта.

В корректировке значимых нарушений также нужно отталкиваться от того, когда ошибку обнаружили. Так, корректировки прошлогодних недочётов нужно проводить в декабре того же года, если их нашли:

1. Перед подписанием годовой отчётности (п.6 ПБУ 22/2010).
2. После того, как бухотчётность подписали, но перед тем, как её передали собственнику бизнеса. Если кроме него другие лица уже получили некорректные документы (например, инвесторы или банки), им необходимо подать изменённые отчёты (п.7 ПБУ 22/2010).
3. После того, как отчётность показали собственнику бизнеса, но до того, как её утвердили. Здесь бизнес должен передать корректные документы с указанием на правки и объяснением причин. Если другие лица уже получили некорректную бухотчётность, им также необходимо передать исправленные документы (п.8 ПБУ 22/2010).

В каждой из этих ситуаций корректирующую проводку в декабре прошедшего года выполняют по счетам, которых коснулись ошибки.

Пример 2. Возьмём за основу первый пример. Допустим, что в 2020 году по ошибке не начислили амортизацию по основному средству в размере 30000 рублей. Эта сумма уже превысила норматив, выбранный фирмой. Корректировать существенный недочёт нужно по-другому — проводкой ДТ 20, К/т 02 на сумму нарушения. Годовые отчёты также нужно исправить.

Когда ошибку находят уже после подписания отчётов, корректировать показатели и документы не нужно. Согласно пунктам 9 и 10 ПБУ 22/2010, в этом случае за нынешний год выполняют проводку по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).

Пример 3. Допустим, существенная ошибка из второго примера обнаружилась после того, как отчёты утвердили. Документы в этом случае менять не требуется. В том месяце, когда нашли нарушение, нужно сделать проводку Д/т 84, К/т 02 на сумму 30000 рублей.

Пример 4. Бухгалтерия подготовила отчёт за 2020 год. До вычета налогов прибыль по нему составляла 700 000 рублей.

Однако расходы оказались уменьшенными на 40000, потому что бухгалтер не принял во внимание амортизацию.

При оформлении отчётности за 2021-й год ему нужно отразить в строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» разницу между первоначальным показателем и суммой ошибки — 630000 рублей.

Если бизнес вправе работать с упрощенным учётом, процесс исправления ошибок для них проходит сравнительно легче:

• Не выполнять ретроспективный пересчёт.
• Прошлогодний недочёт после утверждения отчётов отнести к несущественным.

Фирмы обязаны фиксировать в бухотчётности сведения о существенных нарушениях прошлых периодов, которые скорректировали в нынешнем. Одновременно потребуется написать пояснительную записку и описать в ней ошибку и результаты пересчёта. АО должны отразить сведения об исправлениях по базовой и разводнённой прибыли на акцию.

Аутсорсинг «Моё дело — Бухобслуживание»

Команда из бухгалтера, юриста, кадровика и бизнес-ассистента возьмёт на себя всю рутину и общение с госорганами

Узнать подробнее

Бухгалтерский учёт тесно связан с налоговым. Ошибки в одном влияют на данные в другом и искажают их. Без достоверного учёта не получится правильно исчислить налоговую базу, что приведёт к повышенному вниманию ИФНС и штрафам.

Ситуации могут быть разными. Например:

1. Недочёты в расчётах налоговой базы допустили в прошлых годах, а выявили в нынешнем отчётном периоде. Тогда базу и налог на период недочётов нужно пересчитать.
2. Невозможно понять, когда именно допустили ошибки. В этом случае пересчитать базу и налог нужно за тот период, в котором выявили нарушения.

Если недочёты привели к уменьшению налоговой базы и, соответственно, налога, то бизнесу придётся:

• исправить все ошибки в налоговом учёте;
• провести перерасчёт базы и налога;
• подать в налоговую инспекцию уточнённую декларацию за тот период, в которому допустили недочёты.

Если ошибки привели к завышению налоговой базы, и бизнес в результате переплатил налог, он может:

• подать уточнённую декларацию или не поправлять недочёт при небольшой переплате;
• уменьшить налог за тот период, когда обнаружили недочёт, на сумму переплаты.

Последний вариант касается определённого списка налогов: на доходы физлиц, добычу полезных ископаемых, на прибыль и УСН.

Когда бизнес работает в убыток и допускает ошибки, из-за которых убыток растёт, уменьшить налог в актуальном периоде на сумму излишне понесённых расходов нельзя. Здесь бизнесу нужно подать уточнённую декларацию и отразить там корректные суммы издержек и убытка.

Неправильные сведения в бухгалтерском учёте чреваты искажением результатов деятельности компании. Неверные показатели эффективности приведут к ошибочным решениям и некорректной стратегии развития.

Кроме того, за неправильное ведение бухгалтерского учёта могут оштрафовать по статье 5.11 КоАП РФ. В 2016 году приняли закон №77-ФЗ, который серьёзно ужесточил её условия. Бизнес может получить наказание по двум редакциям статьи:

1. Все нарушения, допущенные в учёте и бухгалтерской финансовой отчётности до 10 апреля 2016 г., будут рассматривать по условиям прежней редакции.
2. Все ошибки, допущенные после 10 апреля 206 г., будут рассматривать по условиям новой статьи.

Посмотрим, какие недочёты считаются нарушениями в разных редакциях:

Характер нарушения Редакция до 10 апреля 2016 г. Новая редакция, действующая по сей день

Некорректное отражение сведений, которые повлияли на уменьшение размера налогов и сборов на 10% или больше	+	+
Искажение показателей любой статьи учёта на сумму от 10%	+	+
Штраф за ошибки или нарушения, обнаруженные в первый раз	Предусмотрен в размере от 2 до 3 тысяч рублей	Предусмотрен в размере от 5 до 10 тысяч рублей
Штраф за повторное нарушение	—	Предусмотрен в размере от 10 до 20 тысяч рублей
Дисквалификация должностного лица, ответственного за учёт, на срок до 2 лет при повторном нарушении	—	+
Отражение мнимого объекта учёта или события, которое не произошло	—	+
Ведение счетов вне регистров	—	+
Заполнение отчётности на основе сведений вне регистров	—	+
Отсутствие регистров, первичных документов, аудиторских заключений	—	+

Сроки санкций тоже разные. За правонарушения, которые бизнес совершил до изменений в редакции, штраф выписывают в течение двух лет. По новой редакции штраф назначают в течение года после того, как обнаружат нарушения.

Нарушения за уже прошедший год, обнаруженные раньше утверждения бухотчётности, исправляют за декабрь этого года. Вместе с этим, нужно корректировать и отчёты. Если кому-то из заинтересованных лиц уже передали некорректную отчётность, важно отправить им исправленные документы.

При другом порядке, когда сначала утвердили и подписали все отчёты, а уже потом нашли нарушения, — процесс корректировки зависит от его существенности.

• Несущественную ошибку корректируют в том же месяце, что нашли. Сумму нарушения относят к прочим доходам или затратам.
• Существенную тоже корректируют в месяце обнаружения, но относят к нераспределенным убыткам или прибыли. Согласованные отчёты переписывать не требуется. Однако в отчётности за следующий период нужно исправлять результаты прошлых лет — согласно внесённым корректировкам.

Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»

И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Получить доступ

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8»

Для упрощения учета по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 реализован следующий механизм исправления ошибок прошлых лет, связанных с отражением поступления товаров (работ, услуг). Если ошибки (искажения):

• привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся за прошлый налоговый период;
• не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем налоговом периоде.

Если налогоплательщик все-таки захочет воспользоваться своим правом и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый период (в случае, когда ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога), то пользователю придется скорректировать данные налогового учета вручную.

Пример 1

Техническая ошибка, допущенная в учете ООО «Новый интерьер» и описанная в Примере 1, обнаружена после представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год и после подписания бухгалтерской отчетности за 2015 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненные налоговые декларации: по НДС — за III квартал 2015 года; по налогу на прибыль — за 9 месяцев 2015 года и за 2015 год.

Для исправления ошибок по завышению затрат прошлого налогового периода также используется документ Корректировка поступленияс видом операции Исправление в первичных документах.

 Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документа Корректировка поступления укажем дату: 29.02.2016.

 После этого форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется: в области реквизитов Отражение доходов и расходов вместо переключателей появляется поле Статья прочих доходов и расходов:. В этом поле нужно указать нужную статью — Прибыль (убыток прошлых лет), выбрав ее из справочника Прочие доходы и расходы.

Порядок заполнения табличной части Услуги и регистрации исправленной версии документа Счет-фактура полученный не отличается от порядка, описанного в Примере 1 в статье «Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8».

Обращаем внимание, если в учетной системе для организации ООО «Новый интерьер» установлена дата запрета изменения данных «закрытого» периода (т. е. периода, по которому представлена отчетность в контролирующие органы — например, 31.12.

2015), при попытке провести документ на экран будет выведено сообщение о невозможности изменения данных в запрещенном периоде. Это происходит потому, что документ Корректировка поступления в описываемой ситуации вносит изменения в данные налогового учета (по налогу на  прибыль) за прошлый налоговый период (за сентябрь 2015 года).

Чтобы провести документ Корректировка поступления дату запрета изменения данных придется временно снять.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета по налогу на прибыль (рис. 1).  

Рис. 1. Результат проведения документа «Корректировка поступления»

Помимо записей в регистр бухгалтерии вводятся корректирующие записи в регистры накопления НДС предъявленный и НДС покупки.

Все записи, относящиеся к корректировке НДС за III квартал, не отличаются от записей в Примере 1 в статье «Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8», так как в части НДС в данном примере порядок исправления не отличается.

Рассмотрим подробнее, как исправляются ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль.

Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 прибыль, возникшая в результате уменьшения завышенной стоимости аренды в сумме 30 000 руб., в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов текущего периода (исправляется записью по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» в феврале 2016 года).  

В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ завышенная стоимость аренды должна увеличить налоговую базу за период, в котором была совершена указанная ошибка (искажение). Поэтому сумма 30 000 руб. отражается в составе доходов от реализации и формирует финансовый результат записями, датированными сентябрем 2015 года.

Для учета результата корректировки расчетов с контрагентами (если такая корректировка выполняется после завершения отчетного периода) в программе служит счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода». На счете 76.

К отражается задолженность по расчетам с контрагентами, начиная с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции (в нашем примере с сентября 2015 года по февраль 2016 года).  Обращаем внимание, что запись Сумма НУ ДТ 76.К Сумма НУ КТ 90.01.

1 — это условная проводка, которая служит лишь для корректировки налоговой базы в сторону увеличения и правильного исчисления налога на прибыль. 

В нашем примере налоговая база увеличилась не за счет увеличения доходов от реализации, а за счет уменьшения косвенных расходов. Доходы и расходы в уточненной декларации должны быть отражены корректно, поэтому пользователь может выбрать один из следующих вариантов:

      • вручную скорректировать показатели в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 уточненной декларации по прибыли за 9 месяцев и за 2015 год (уменьшить доходы от реализации и одновременно уменьшить косвенные расходы на 30 000 руб.);        • вручную скорректировать корреспонденцию счетов для целей налогового учета как показано на рисунке 2. 

Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности и учете: срок и порядок внесения корректировок

Напряженный первый квартал позади, годовая отчетность сдана — бухгалтер может выдохнуть и расслабиться. Но ровно до тех пор, пока не обнаружит ошибку в отчетности. И хорошо, если просто приход не на ту сумму занесли.

А если все серьезнее, например, весь год неправильно считали амортизацию? В любом случае учетную ошибку нужно исправить, иначе можно нарваться на штраф. Но не всегда это означает корректировку прошлогодней отчетности.

Когда нужна корректировка отчетности, а когда нет, и как правильно исправлять ошибки прошлых периодов — расскажем в статье.

https://www.youtube.com/watch?v=CXXUqlIg-po\u0026pp=ygVb0J_QvtGA0Y_QtNC-0Log0LjRgdC_0YDQsNCy0LvQtdC90LjRjyDQvtGI0LjQsdC-0Log0LIg0LHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0YHQutC-0Lwg0YPRh9C10YLQtQ%3D%3D

Сдать в налоговую исправленную (пересмотренную) бухгалтерскую отчетность за прошлый год придется, если выполняются три условия:

1. Нашли ошибку после сдачи отчетности. Ошибки бывают учетные: не проведенные операции и документы, неправильные проводки и ошибочные расчеты. Или чисто технические: как правило, возникают из-за «ручного» заполнения отчетности. Это ошибки в реквизитах, «описки».

1. Ошибка является существенной. Если ошибка несущественна, вносить исправления в сданную отчетность не нужно, все корректировки проводите текущим периодом.

Общего для всех компаний критерия существенности нет, вы должны самостоятельно прописать его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Формулировка может быть такая: «Ошибка признается существенной, если она искажает показатель бухгалтерской отчетности, выраженный в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов». Это означает, что, при стоимости основных средств на конец года 20 млн руб.

, ошибка в начислении амортизации в размере 2 млн руб. и больше будет существенной, менее 2 млн руб. — несущественной.

1. Собственники не успели утвердить отчетность. Если отчетность утверждена, никакие изменения в нее вносить нельзя. Все ошибки исправляются текущим периодом.

В ООО отчетность утверждает общее собрание участников, в АО — общее собрание акционеров. В ООО с единственным учредителем отчетность утверждает учредитель своим единоличным решением. Срок для проведения собрания и утверждения отчетности прописывается в уставе и должен приходиться на следующий период по итогам отчетного года:

• для ООО — с 1 марта по 30 апреля;
• для АО — с 1 марта по 30 июня.

Срок сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую для всех один — 31 марта следующего года. Поэтому если по уставу общества собрание проводится после этой даты, в налоговую будет сдана неутвержденная отчетность. Исправить ее можно, пока она не утверждена.

Не проводить общее собрание собственников и не утверждать годовую отчетность, хотя бы на бумаге, рискованно. Штраф на компанию может составить до 700 тысяч рублей, а на руководителя — до 30 тысяч.

Что сдавать: комплект исправленных отчетных форм с обязательным указанием номера корректировки: «1», «2» и т. д. — в зависимости от того, в какой раз подаете корректировку.

Исправленную отчетность сдавайте по тем же формам, что и первоначальную.

Если ваша компания вправе вести упрощенный учет, вы можете сдавать бухотчетность в сокращенном составе по упрощенным формам. Если такого права нет или вы не хотите им пользоваться, нужно сдавать отчетность в полном составе по общим формам.

Применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности вправе:

Куда сдавать: только в вашу ИФНС. Налоговая сама отправляет сведения в ГИР БО и по первичной, и по исправленной бухотчетности. При этом в ГИР БО всегда отображается окончательный вариант отчетности без пометки, что отчетность исправлена.

В ГИР БО в открытом доступе хранится отчетность компаний начиная с 2019 года (за исключением бюджетников, банков и некоторых других). Любой заинтересованный пользователь может получить из этого ресурса отчетность по вашей компании с ЭЦП налоговой. Если хотите закрыть общий доступ к своей отчетности, подайте заявление в ГИР БО. Тогда отчетность увидят только госорганы.

Способы сдачи: только в электронном виде, независимо от численности сотрудников, наличия деятельности и других факторов. Сдадите на бумаге — налоговая откажет в приеме, отчетность будет считаться несданной.

Удобнее всего сдать бухотчетность через оператора электронной отчетности. Например, СБИС. Есть и бесплатный вариант — через сайт ФНС, но с ним придется повозиться. В любом случае для сдачи потребуется УКЭП вашей организации.

Отказать в приеме электронной отчетности налоговая может только в трех случаях: не соответствует формат файла отчетности, нет УКЭП, выбрана неправильная инспекция.

При наличии других ошибок вашу отчетность обязаны принять и разместить в ГИР БО. Например, если инспектор выявит ошибки в контрольных соотношениях, то отчетность примет, но вам придет уведомление об уточнении отчетности.

Нужно уточнять отчетность или нет — решаете сами.

В какой срок: до 31 июля по итогам отчетного года. Если утвердили отчетность после 31 июля и она отличается от сданной — в течение 10 рабочих дней с момента утверждения, но не позднее 31 декабря.

Например, в 2020 году власти из-за ковида продляли до 30 сентября сроки проведения годовых собраний и соответственно — сроки утверждения бухотчетности.

В подобных ситуациях и нужно отсчитывать 10 рабочих дней для сдачи исправленного экземпляра отчетности.

https://www.youtube.com/watch?v=CXXUqlIg-po\u0026pp=YAHIAQE%3D

За нарушение сроков сдачи бухотчетности, в том числе исправленной, могут оштрафовать: организацию — на 3–5 тысяч рублей, руководителя или главбуха — на 300–500 рублей.

СБИС работает круглосуточно. Даже если вы отправите отчетность за 5 минут до полуночи, не опоздаете.

Персональный календарь со сроками сдачи, который сформирует СБИС, поможет не откладывать важные задачи на последний момент.

Все исправления в учете проводите на основании первичных документов и бухгалтерских справок.

Ошибки текущего года (независимо от существенности) исправляйте месяцем, в котором обнаружили ошибку. Метод исправления — сторно или доначисление.

Порядок исправления ошибок прошлых лет прописан в ПБУ 22/2010. Он зависит от того, утвердили или нет отчетность на момент обнаружения ошибки, а также от существенности самой ошибки.

Любые ошибки, которые вы нашли в учете, нужно исправить, как минимум по двум причинам.

• Если не исправить, будет штраф до 30 тысяч рублей. В ситуации, когда из-за учетной ошибки занизили налоги, штраф составит 20% неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей. За значительные ошибки накажут и лично директора или главбуха на 10–20 тысяч рублей.
• Если компания крупная, ошибку все равно заметят аудиторы и могут не подтвердить достоверность отчетности.

Бухгалтер ООО «Гамма» допустил ошибку в 2021 году — единовременно списал всю стоимость неисключительных прав на программу в расходы текущего периода:

Нужно было отнести стоимость лицензии в расходы будущих периодов (счет 97) на дату приобретения, а в текущих расходах 2021 года (за октябрь, ноябрь, декабрь) учесть только 150 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 12 × 3).

В результате ошибки в бухгалтерской отчетности за 2021 год:

• в балансе не отражены расходы будущих периодов в сумме 450 тыс. руб., нераспределенная прибыль занижена на 450 тыс. руб.;

• в отчете о финансовых результатах себестоимость продаж завышена на 450 тыс. руб., чистая прибыль занижена на 450 тыс. руб.

Посмотрим, как исправить ошибку в учете при разных вариантах.

• Если бухгалтер ООО «Гамма» заметил ошибку до сдачи отчетности в ИФНС, исправления он проведет декабрем 2021 года:
  • В этом случае неважно, существенная ошибка или нет.
  • С учетом корректировок бухгалтер заново сформирует бухгалтерский баланс за 2021 год и сдаст правильный вариант:
  • Также подготовит новую вторую форму — отчет о финансовых результатах:

• Если в соответствии с учетной политикой ООО «Гамма» ошибка признается несущественной, бухгалтер сделает корректировки в том периоде, когда обнаружил ошибку. В этом случае исправления пройдут через счет 91:Сданную отчетность за 2021 год исправлять не нужно, все изменения войдут в отчетность 2022 года.

• Если для ООО «Гамма» ошибка существенна, а отчетность за 2021 год еще не утвердили собственники, все исправления бухгалтер проведет декабрем 2021 года:С учетом исправлений в учете бухгалтер заново сформирует бухгалтерский баланс и сдаст в ИФНС скорректированный вариант:Также подготовит новую вторую форму — отчет о финансовых результатах:

• Если ООО «Гамма» применяет упрощенные способы ведения учета и отчетности, то порядок исправления в этом случае такой же, как и для несущественной ошибки.Если ООО «Гамма» ведет учет и сдает отчетность по общим правилам, исправления нужно провести текущим периодом с помощью счета 84:Отчетность за 2021 год исправлять не нужно. Все изменения войдут в отчетность 2022 года, в которой нужно сделать ретроспективный пересчет показателей 2021 года: заменить показатели 2021 года на правильные, как будто ошибки не было. С учетом этого бухгалтер сдаст в 2023 году баланс:И отчет о финансовых результатах:В нашем примере корректировка ошибки повлияла на чистую прибыль прошлого года, поэтому нужно заполнить раздел 2 отчета о движении капитала: привести данные до корректировки, сумму корректировки и данные с учетом корректировки. В раздел 1 сведения вносятся с учетом корректировок за прошлый год.В пояснениях к годовой отчетности за 2022 год нужно раскрыть информацию об исправленных ошибках: указать характер исправленной ошибки и суммы корректировок по каждой статье. В СБИС вы можете загрузить свои пояснения к отчетности или воспользоваться образцом.Отчет о движении капитала за 2022 год

• Что делать, если налоговая требует исправленийНалоговая может прислать требование представить пояснения или внести исправления в бухотчетность. Самая частая причина — сведения в декларации по налогу на прибыль (единому налогу по УСН) не идут с бухотчетностью. Также налоговикам может не понравиться ОКВЭД, который указали в бухгалтерской отчетности (если не совпадает с основным по ЕГРЮЛ), или несостыковки внутри отчетных форм.Если ошибка действительно есть, исправьте ее и при необходимости сдайте корректировку бухотчетности. Если ошибок нет, отправьте пояснения без корректировок. Например, укажите, что расхождения в декларации и в бухгалтерской отчетности вызваны разными правилами признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
• Как исправить ошибку двухлетней и более давностиОшибки, допущенные в 2020 году и раньше, которые вы нашли в 2022 году, исправляйте в том же порядке, что и прошлогодние ошибки, обнаруженные после утверждения отчетности.Если ошибка существенна и вы не применяете упрощенный порядок исправления ошибок, в отчетности за 2022 год проведите ретроспективный пересчет показателей за прошлые годы. Пересчитайте все сопоставимые показатели за 2021 и 2020 годы.
• Как исправить ошибку, которая не повлияла на финансовые результатыБывают ошибки, которые не влияют на финансовые результаты, поэтому использовать счет 91 или 84 не нужно. Например, отразили полученный долгосрочный кредит как краткосрочный. Или забыли оприходовать товар, который еще не продали. Все исправления делайте по «обычным» счетам доначислением или сторнированием.Если ошибка существенная и ее заметили после утверждения отчетности, придется сделать ретроспективный пересчет показателей прошлого года в отчетности за текущий год.

Инвентаризация перед годовой отчетностью обязательна, но многие ее проводят для галочки или вообще не проводят. А зря. По крайней мере, сверьте расчеты с контрагентами: всплывут забытые документы и ошибки при проведении.

Электронные документы точно дойдут «по адресу» и в кратчайшие сроки. В отличие от бумажных, они не испортятся и не потеряются. Ну и приятный бонус — экономия бумаги.

В СБИС вам не нужно думать, какой оператор у контрагента. Можно подключить роуминг или пересылать документы на обычный e-mail, со специальной защищенной ссылкой на документы.

Современные программы вполне могут взять на себя некоторые функции бухгалтера, например, занесение первички. При этом программа не опечатается и у нее не замылится глаз. СБИС загрузит в программу электронные документы. Если нужно — распознает сканы и сформирует бухгалтерские записи. Вам останется проверить и провести документы.

1. Автоматизируйте учет по максимуму.

Все сложные расчеты доверьте программе — так вероятность ошибиться гораздо меньше. СБИС автоматически начислит амортизацию, рассчитает резерв по сомнительным долгам. От вас потребуется только задать первоначальные параметры.

1. Проверяйте отчетность перед отправкой в ИФНС.

СБИС проверит отчетность по алгоритмам налоговой и выдаст список ошибок. Исправьте их до отправки в инспекцию, чтобы потом не подавать корректировки или пояснения.